Порядок учета процентов по кредитам и займам.

  Проценты как плата за пользование кредитными средствами начисляются с момента поступления кредитных средств на счет заемщика, а не с момента заключения договора либо с даты, когда кредитор должен был предоставить денежные средства. Это правило обусловлено тем, что проценты на сумму кредита выплачиваются за время реального пользования кредитными суммами.

  Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке, определенном разд.3 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-Р.

  Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы, причитающихся к уплате процентов, в договорах устанавливается обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита и условий его возврата, а также рисков связанных с проведением банком операций по кредитованию. Одним из решающих факторов является также величина действующих в регионе банковских процентных ставок.

В случае предоставления кредита на срок менее одного дня проценты рекомендуется начислять за количество часов (минут) фактического пользования денежными средствами либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня.

  По размещенным денежным средствам банки вправе устанавливать индивидуальные процентные ставки исходя из сроков размещения, суммы размещаемых средств и рисков, связанных с предоставлением средств по конкретному клиенту-заемщику.

  За просрочку уплаты процентов и возврата основного долга (его части) заемщик уплачивает штрафные проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения заемщика учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства или его соответствующей части (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

  Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГК РФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентная ставка за пользование заемными средствами и любой порядок уплаты процентов. Однако при отсутствии в договоре условия в размере процентов процентная ставка отнюдь не принимается равной нулю: ее размер определяется существующей на месте нахождения заимодавца ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга и его соответствующей части.

  Если договором не определено иное, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, отсутствие в договоре условий о размере и порядке уплаты процентов не делает его беспроцентными.

  Сроки и порядок возврата суммы займа определяются условиями договора. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (ст.810 ГК РФ).

  Заемщик, не возвративший в срок сумму займа, обычно уплачивает штрафные проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов по займу.

  Проценты по займам могут отражаться в двух вариантах:

1) суммы процентов по займам включаются в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

2) Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно.

3) Если в договоре указано, что уплата процентов производится еже­месячно, то в бухгалтерском учете необходимо ежемесячно отражать сумму начисленных процентов.

4) Согласно ПБУ 15/ 2008, проценты должны включаться в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, независимо от условий предоставления займа или кредита (п.8 ПБУ 15/2008).

5) Следовательно, даже в случае, когда по условиям договора начисление процентов осуществляется в конце срока действия договора займа или кредита, организация должна ежемесячно включать в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива ту часть процентов, которая приходится на истекший месяц. 

Порядок отражения в отчетности задолженности по кредитам и займам.

  В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элементы: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

  В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о затратах по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных институтов; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

  В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.