Понятие долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, их особенности.

Договор займа. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона(заимодавец) переда­ет в собственность другой стороны (заемщика) деньги или иное имуще­ство. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть как денеж­ные средства, так и иное имущество заимодавца. Договор займа может быть заключен между любыми хозяй­ствующими субъектами в письмен­ной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Кредитный договор. Действу­ющий ГК РФ рассматривает кредит как одну из разновидностей займа с присущими ему особенностями.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ "по кредитному договору банк или иная кредитная организация (креди­тор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмот­ренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную де­нежную сумму и уплатить процентына нее".

Предметом кредитного договора выступают только денежные средства (наличные или безналичные).

Договор товарного кредита. При заключении договора товарного кредита заимодавец передает заем­щику вещи, определенные родовыми признаками, т. е. товар (ст. 822 ГК РФ).

Предметом договора товарного кредита может быть только товар, а сторонами договора - любые хо­зяйствующие субъекты. В догово­ре товарного кредита определяются количество, ассортимент, качество, комплектность товара и его стои­мость.

Договор товарного кредита явля­ется возмездным.

Договор коммерческого кре­дита. Договорами, исполнение кото­рых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусмат­риваться предоставление кредита:

в виде аванса, предварительной оплаты; в этом случае кредитуется продавец, а покупатель - предостав­ляет коммерческий кредит;

в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ, услуг; в этом случае кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерче­ский кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Следовательно, договор ком­мерческого кредита не является са­мостоятельной сделкой заемного типа, а как обязательство сопутству­ет договору купли-продажи, подря­да, аренды, оказания услуг и т. д.

 Представление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (ст. 814 ГК РФ) кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

  Кредитный договор в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме (ст.820 ГК РФ) и вступает в силу с момента его подписания сторонами. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в установленном порядке (ст.339 ГК РФ).

Кредит может быть предоставлен в рублях или иностранной валюте. Проценты как плата за пользование кредитными средствами начисляются с момента поступления кредитных средств на счет заемщика.

Юридическим лицам – заемщикам – банковские кредиты предоставляются только в безналичном порядке.

  До принятия решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту потенциальный банк-кредитор запрашивает у потенциального заемщика следующие документы:

копии учредительных документов;

бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность;

бизнес-план;

планы маркетинга, производства и управления;

прогноз денежных потоков заемщика;

технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

От клиентов – заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке- кредиторе, банк запрашивает карточку образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации- заемщика.

Банк предоставляет денежные средства заемщику способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета;

2) открытием кредитной линии, то есть заключением договора на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику де­нежных средств не превышает максимального размера (ли­мита), определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита (лимит задолженности);

3)    кредитованием банком расчетного счета клиента банка
и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции, и кредитованием банком банковского счета клиента- заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств). Кредитование осуществляется при установленном лимите (то есть максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

  Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств клиенту, является выписка по корреспондентскому, расчетному, текущему счетам клиента.

  Погашение (возврат) производятся в следующем порядке:

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной

законодательством на основании безакцептного платежного требования банка-кредитора

при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без

распоряжения клиента – владельца счета;

3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента – заемщика на основании платежного требования банка- кредитора.

Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы, причитающихся к уплате процентов, в договорах устанавливается обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита и условий его возврата.

  Задолженность организации – заемщика заимодавцу по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 мес. 

Долгосрочная задолженность — это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес. Срочной задолженностью считается задолженность по ученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) становлением порядке.

Просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истек - согласно условиям договора, сроком погашения.

20.4. Учет долгосрочных кредитов и займов; учет краткосрочных кредитов и займов.   

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом сче­тов предусмотрены два счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной бухгал­терской записью.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и креди­там следует вести по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предо­ставившим их, отдельным займам и кредитам.

Кредит или заем считается краткосрочным если срок его погашения не превы­шает 12 месяцев. Если срок погаше­ния кредита (займа) свыше 12 меся­цев, то он считается долгосрочным.

ПБУ 15/2008 предписывает отра­жать в составе кредиторской задол­женности основную сумму обязате­льства по полученному займу или кредиту в сумме, указанной в договоре.

Организация должна отразить в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кре­дитам или займам в сумме, указан­ной в договоре, а в пояснительной записке к годовой бухгалтерской от­четности следует указать, что на са­мом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил за­емные средства в меньшем разме­ре, чем это указано в договоре зай­ма или кредитном договоре (п. 18 ПБУ 15/01).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту (п. 15/2008).

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008, к дополнительным расходам по займам от­носятся;

· суммы, уплачиваемые за инфор­мационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспер­тизу договора займа (кредитного до­говора);

· иные расходы, непосредствен­но связанные с получением займов (кредитов).

Несмотря на то, что в этом спис­ке отдельно не оговорены копировально-множительные работы, налоги и сборы, услуги связи (п. 19 ПБУ 15/01), организация может рассмат­ривать их как дополнительные рас­ходы по займам, если они непосредственно связаны с получением заем­ных средств.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчётном периоде к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008); они признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Учет облигационных займов.

  Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 (67) обособленно.

  Если облигации размещаются по цене, превышающей номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов в корреспонденции со счетами 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доход будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций доначисляется с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».