ТЕМА 8. ФІНАНСОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВІДТВОРЕННЯ

ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Основні фонди (ОФ) – матеріальні цінності, які використовуються у виробничій діяльності підприємства більше одного року з дати введення їх в експлуатацію, і вартість яких перевищує 2 500 грн. та поступово зменшується у зв’язку з моральним та фізичним зносом.

Згідно з Податковим кодексом України основні фонди поділяються на 16 груп (табл. 8.1.):

Таблиця 8.1.

Класифікація основних фондів підприємства згідно з податковим законодавством

Податкове законодавство відокремлює окремо групи нематеріальних активів (табл. 8.2.).

 Таблиця 8.2.

Класифікація нематеріальних активів підприємства

Кожен об’єкт основних засобів та нематеріальних активів підлягає амортизації. Амортизація — процес поступового перенесення вартості основних фондів на продукт, що виготовляється з їх допомогою. Для заміщення зношеної частини основних засобів виробництва підприємства роблять амортизаційні відрахування, тобто відрахування певних грошових сум відповідно до розмірів фізичного і морального зносу засобів виробництва. Амортизаційні відрахування проводяться за встановленими нормативами.

Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним із об’єктів, що входить до складу окремої групи.

 Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного: річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості:річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості: річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється. Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об’єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби) (див. табл. 8.1.). Амортизація обчислюється за визначеною формулою до останнього року терміну корисного використання. В останній рік амортизація складає різницю між первісною вартістю, ліквідаційною вартістю та накопиченою за попередні роки сумою амортизаційних відрахувань.

4) кумулятивного: сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого: місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.

Для більшого розуміння формули розрахунку амортизаційних відрахувань (Ам.)  наведено у табл. 8.3.

Таблиця 8.3.

Методи нарахування амортизації згідно з Податковим кодексом України

Продовження табл. 8.3.

1	2
Метод зменшення залишкової вартості	Ам = Балансова вартість ОФ * Норма амортизації (NА) NА=
Метод прискореного зменшення залишкової вартості	Ам = Балансова вартість ОФ * 2 * Норма амортизації (NА) NА = 100% / Термін корисного використання
Кумулятивний метод	Ам = (Первісна вартість – Ліквідаційна вартість) * Коефіцієнт кумуляції (Ккум.)   Ккум. = Кількість років, які злишились до кінця очікуваного строку використання об’єкта / Сума кількості років корисного використання обєкта

Амортизація об’єктів груп 9,12,14,15, визначених у табл. 8.1., нараховується за прямолінійним та кумулятивним методами. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 відсотків його вартості.

Нарахування амортизації для оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності та може переглядатися у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

Для визначення балансової вартості основних фондів використовують наступну формулу:

Оцінка ефективності формування та використання основних фондів підприємства здійснюється за такими напрямками як:

- аналіз динаміки та структури необоротних активів підприємства;

- оцінка спеціальних показників ефективності основних фондів.

Аналіз динаміки та структури необоротних активів та активів взагалі здійснюється за методикою, аналогічною порядку аналізу фінансових ресурсів (див. тему 1, додаток А – актив балансу).

Доцільно розглянути докладно коефіцієнти оцінки використання основних фондів підприємства (табл. 8.4.).

Таблиця 8.4.

Основні показники оцінки ефективності використання

основних фондів підприємства

За результатами оцінки робиться висновок про загальний майновий стан підприємства та ефективність використання необоротних фондів підприємства.

Приклади розв’язання задач

Задача 1. Визначити суму амортизаційних відрахувань та ліквідаційну вартість друкарського обладнання, віднесеного до 4 групи основних фондів, якщо його первісна балансова вартість складала 624 грн.

Методика розв’язання

1. Для розрахунку використаємо метод прискореного зменшення залишкової вартості нарахування амортизації. Мінімальний термін корисного використання основних фондів, віднесених до 4 групи, складає 5 років.

Насамперед слід розрахувати норму амортизації:

Nа = 100/5 = 20 (%).

2. Визначимо амортизаційні відрахування. Для зручності розрахунки наведемо у таблиці 1.1.:

 Таблиця 1.1.

Розрахунок амортизаційних відрахувань

Задача 2. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 20000 грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 10% його вартості, тобто в сумі 2000 грн. Передбачуваний термін корисного використання – 5 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань різними методами.

Методика розв’язання

1. Прямолінійний метод

Річна норма амортизації визначається за формулою, наведеною у таблиці 8.3. Використовуючи дані задачі, визначимо річну норму амортизації:

Відобразимо дані по амортизації об'єкта в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Нарахування амортизації прямолінійним методом, грн.

2. Метод зменшення залишкової вартості

Метод засновується на тому, що новий об'єкт основних засобів дає велику віддачу на початку терміну експлуатації.

Визначимо суму річної амортизації кожного року експлуатації об'єкта і відобразимо ці дані в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

 Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості, грн.

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості

При застосуванні методу прискореного зменшення залишкової вартості річна норма амортизації виходячи з терміну корисного використання буде такою:

Визначимо річну амортизацію для кожного року експлуатації об'єкта і відобразимо дані в таблиці 2.3. При цьому сума амортизації останнього року експлуатації повинна бути такою, щоб його залишкова вартість дорівнювала ліквідаційній вартості.

Таблиця 2.3.

Нарахування амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості, грн.

*Сума амортизації 5-го року експлуатації розрахована так: 18 000 грн. – 17 408 грн.

4. Кумулятивний метод

Використовуючи числові дані задачі, визначимо:

– суму чисел років виходячи з терміну експлуатації об'єкта 5 років:

1+2+3+4+5=15;

– кумулятивний коефіцієнт кожного року експлуатації об'єкта буде становити: в 1-й рік - Кк = 5/15;

в 2-й рік - Кк = 4/15;

в 3-й рік - Кк = 3/15;

в 4-й рік - Кк = 2/15;

в 5-й рік - Кк = 1/15.

Розрахуємо річну суму амортизації кожного року експлуатації і відобразимо дані в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Нарахування амортизації кумулятивним методом, грн.

Задача 3. Конвеєрна лінія була придбана для виготовлення 90 тис. од. консервів. Первісна вартість лінії становить 30 тис. грн., ліквідаційна вартість – 3 тис. грн.

Визначте суму амортизаційних відрахувань виробничим методом, якщо у перший місяць експлуатації виготовлено 2,5 тис. одиниць консервів.

Методика розв’язання

Виробнича ставка амортизації визначається за формулою і складає:

грн. / од.

При виробничому методі амортизація визначається не річна (як в попередніх чотирьох методах), а місячна, яка дорівнює множенню фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації.

Таким чином, якщо у перший місяць експлуатації виготовлено 2,5 тис. одиниць консервів, то сума амортизаційних відрахувань за цей місяць складе:

 грн.

Задача 4. Оцінити ефективність використання основних фондів в п’яти магазинах торгівлі та зробити висновки за наступними даними:

Таблиця 4.1.

Показники роботи магазинів

Методика розв’язання

Для зручності наведемо розрахунки у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2.

Основні показники ефективності використання основних фондів

Висновок: так як у першому магазині найвища фондоозброєність, але рентабельність найнижча, отже, основні фонди використовуються неефективно, не в повну силу.

У п’ятому магазині найнижча фондоозброєність, але найвища фондовіддача й найвища рентабельність, отже, основні фонди використовуються найбільш ефективно.

Задача 5.Визначити на якому з трьох підприємств краще за всі використовуються основні фонди за наступними даними (табл. 5.1.).

Таблиця 5.1.

Показники діяльності підприємства

Методика розв’язання

Таблиця 5.2.

Для зручності наведемо розрахунки в таблиці 5.2.

Висновок: на підприємстві №2 основні фонди використовуються неефективно, тому що при найнижчій фондоозброєності найнижча фондовіддача. Найбільш ефективно використовуються основні фонди на підприємстві №3, так як найбільша фондоозброєність та найбільша фондовіддача. Можна сказати, що ефективно використовуються основні фонди на підприємстві №1, адже фондоозброєність та фондовіддача другі по величині – 1,7 та 2,51 відповідно.

Задачі для самостійної роботи

Варіант 1. Визначити суму амортизаційних відрахувань та ліквідаційну вартість транспортного засобу, віднесеного до 5 групи основних фондів, якщо його первісна балансова вартість складала 1 080 грн.

Варіант 2. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 40 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 15% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 7 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань прямолінійним методом та методом прискореного зменшення залишкової вартості основних фондів.

Варіант 3. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 100 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 25% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 5 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань кумулятивним методом та методом зменшення залишкової вартості.

Варіант 4. Конвеєрна лінія була придбана для виготовлення 120 тис. од. консервів. Первісна вартість лінії становить 45 тис. грн., ліквідаційна вартість – 10 тис. грн. Визначте суму амортизаційних відрахувань виробничим методом, якщо у перший місяць експлуатації виготовлено 5 тис. одиниць консервів.

Варіант 5. Оцінити ефективність використання основних фондів в п’яти магазинах торгівлі та зробити висновки за наступними даними:

Варіант 6.Визначити на якому з трьох підприємств краще за всіх використовуються основні фонди за наступними даними:

Варіант 7.Визначити показники ефективності використання основних фондів на підприємстві (табл. 8.4.) за два роки. Зробити висновки.

Варіант 8.Підприємство використовує стани, взяті на прокат. Вартість їх становить 5 тис. грн. Розрахувати амортизаційні відрахування всіма можливими способами. Зробити висновок про найбільш ефективний метод.

Варіант 9. Визначити суму амортизаційних відрахувань та ліквідаційну вартість транспортного засобу, віднесеного до 5 групи основних фондів, якщо його первісна балансова вартість складала 3 тис. грн.

Варіант 10. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 120 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 20% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 4 роки. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань кумулятивним методом та методом прискореного зменшення залишкової вартості основних фондів.

Варіант 11. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 130 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 10% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 6 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань прямолінійним методом та методом зменшення залишкової вартості.

Варіант 12. Інструменти були придбані для ремонту та монтажу 50 станів. Первісна вартість інструментів становить 20 тис. грн., ліквідаційна вартість – 2 тис. грн. Визначте суму амортизаційних відрахувань виробничим методом, якщо у перший місяць експлуатації відремонтовано 20 станів.

Варіант 13. Оцінити ефективність використання основних фондів в п’яти магазинах торгівлі та зробити висновки за наступними даними:

Варіант 14.Визначити показники ефективності використання основних фондів на підприємстві (табл. 8.4.) за два роки. Зробити висновки.

Варіант 15.Підприємство побудувало тимчасове приміщення для зберігання тари. Вартість споруди - 10 тис. грн. Розрахувати амортизаційні відрахування всіма можливими способами. Зробити висновок про найбільш ефективний метод.

Варіант 16. Оцінити ефективність використання основних фондів в п’яти магазинах торгівлі та зробити висновки за наступними даними:

Варіант 17. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 200 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 25% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 5 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань прямолінійним методом та методом прискореного зменшення залишкової вартості основних фондів.

Варіант 18. Конвеєрна лінія була придбана для виготовлення 210 тис. од. консервів. Первісна вартість лінії становить 60 тис. грн., ліквідаційна вартість – 15 тис. грн. Визначте суму амортизаційних відрахувань виробничим методом, якщо у перший місяць експлуатації виготовлено 10 тис. одиниць консервів.

Варіант 19. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 125 тис. грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 20% його вартості. Передбачуваний термін корисного використання – 5 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань кумулятивним методом та методом зменшення залишкової вартості.

Варіант 20.Визначити показники ефективності використання основних фондів на підприємстві (табл. 8.4.) за два роки. Зробити висновки.

МОДУЛЬ 3