Бюджетування як інструмент оперативного контролінгу. Поняття про бюджет. Мета складання бюджетів

Бюджет – це оперативний фінансовий план на короткостроковий період, що розробляється, як правило, в рамках наступного кварталу з розбивкою по місцях (і менших періодах), що відображає надходження і витрачання грошових коштів у процесі здійснення конкретних видів фінансово–господарської діяльності підприємства.

Підприємство самостійно вибирає види та структуру бюджетів. Консолідований (зведений) бюджет складається з інтегрованих індивідуальних бюджетів, що характеризують прогнозовані обсяги продажу, витрат, інших фінансових операцій у наступному періоді.

Зведений (консолідований бюджет включає: операційний і фінансовий бюджет. До операційного бюджету входять: бюджет продажу, бюджет виробництва, бюджет витрат, бюджет фінансових результатів.

До фінансового бюджету включаються: бюджет грошових коштів, бюджет капітальних інвестицій, прогнозний бухгалтерський баланс.

Бюджет є інструментом як планування, так і контролю. На початку періоду діяльності бюджет – це план або норматив; в кінці періоду діяльності він слугує засобом контролю, за допомогою якого фінансові менеджери можуть оцінити ефективність діяльності і прийняти управлінські рішення щодо вдосконалення діяльності підприємства в майбутньому.

Розробка бюджетів на підприємстві характеризується терміном “бюджетування” і спрямована на вирішення двох основних завдань:

1) визначення обсягу і видатків, що пов’язані з діяльністю окремих структурних одиниць і підрозділів підприємства;

2) забезпечення покриття цих видатків фінансовими ресурсами з різних джерел.

Бюджети, що використовуються в процесі оперативного фінансового планування, класифікуються за:

1) сферами діяльності підприємства;

2) видами витрат;

3) обсягом номенклатури витрат;

4) методами розробки.

Процес бюджетування на підприємстві включає складання оперативного, фінансового і зведеного (консолідованого) бюджетів, управління і контроль за виконанням бюджетних показників.

Основними цілями складання бюджетів є:

1) розроблення концепцій ведення бізнесу:

– планування фінансово-господарської діяльності підприємства на визначений період;

– оптимізація витрат і прибутку підприємства;

– погодження діяльності різних підрозділів підприємства;

2) доведення планів до керівництва різних рівнів;

3) мотивація керівників на місцях на досягнення цілей підприємства;

4) контроль і оцінка ефективності роботи керівників шляхом зрівняння фактичних витрат за нормами;

5) виявлення необхідності в грошових ресурсах і оптимізація фінансових потоків.

Звичайно бюджети складаються на рік, квартал, місяць.

Система бюджетів на підприємствах, їх зміст та взаємозв’язок

В широкому розумінні бюджети розподіляються на два основних види:

1. Поточні:

– бюджет реалізації;

– бюджет виробництва;

– бюджет потреби в матеріалах;

– бюджет прямих витрат на оплату праці;

– бюджет загальновиробничих витрат;

– бюджет комерційних витрат;

– бюджет загальногосподарських витрат і прибутку.

2. Фінансовий план:

– план грошових потоків;

– прогнозний баланс;

– план капіталовкладень.

Оскільки основою для розроблення фінансових планів є бюджети поточної діяльності, то наведемо характеристику та склад поточних бюджетів.

Бюджет реалізації – показує прогноз збуту по видах продукції в натуральному та вартісному вираженні. Він являє собою прогноз майбутніх прибутків і є основою для інших бюджетів. Приблизний вигляд бюджету реалізації:

Бюджет виробництва – визначає кількість продукції, яку має намір виготовити підприємство, виходячи з наміченого обсягу продаж і потреби в запасах готової продукції.

Бюджет потреб у матеріалах – визначає кількість матеріалів, необхідних для виробництва запланованого обсягу продукції і кількість матеріалів, які необхідно закупити протягом запланованого періоду. Складають цей бюджет в натуральному та вартісному вираженні.

Бюджет прямих витрат на оплату праці –складається на основі виробничої програми. Для визначення планових витрат на оплату праці прогнозований обсяг виробництва кожного виду продукції множать на трудомісткість одиниці продукції, тоді отриману трудомісткість випуску множать на середню годинну тарифну ставку.

Бюджет загально-виробничих витрат включає в себе цехові витрати і витрати на утримання та експлуатацію обладнання. Ці витрати можуть бути як постійними, так і змінними.

Бюджет прибутків та збитків являє собою прогноз звіту про прибутки і збитки, він акумулює в собі інформацію із інших бюджетів: відомості про виручку, змінні та постійні витрати.

Бюджет комерційних витрат – включає витрати поточного характеру, пов’язані з реалізацією продукції, маркетинговою діяльністю (вивченням ринку, реклами тощо). Ці витрати необхідно розподіляти на змінні (комісійні) та постійні.

Існують два підходи до розробки бюджетів:

1. Гнучкий бюджет – показує розміри витрат та результати за різних обсягів діяльності відповідного центру відповідальності. Залежно від обсягу діяльності змінні та змішані витрати змінюються, а постійні залишаються незмінними.

2. Фіксований бюджет – не змінюється залежно від зміни рівня ділової активності, тому його використовують для планування частково регульо-ваних витрат. Фіксовані бюджети розподіляються на:

– бюджети з „нуля” – розробляють, виходячи з припущення, що для певного центру складається вперше;

– бюджети „від досягнутого” складаються на основі статистики минулих періодів з урахуванням можливої зміни умов діяльності;

– бюджети з проробленням додаткових варіантів відрізняються від звичайних бюджетів аналізом різноманітних варіантів.

Контрольні питання та завдання:

1. Назвіть основні задачі та цілі бюджетування.

2. Дайте характеристику етапів розробки бюджетів підприємства.

3. Дайте порівняльну характеристику гнучких та фіксованих бюджетів.

4. Визначте сфери використання різних типів бюджетів.

5. Назвіть переваги та недоліки бюджетування.

Тести для самоперевірки:

1. Бюджетування й контроль витрат необхідні й можливі:

а) тільки в комерційних організаціях;

б) тільки в бюджетних установах і організаціях;

в) як у комерційних, так і в бюджетних організаціях.

2. Приріст коштів в організації до кінця звітного періоду:

а) можливий, тільки якщо організація прибуткова;

б) може бути й у збиткової організації;

в) ніяк не пов'язаний з результатами фінансової діяльності організації.

3. Бюджет організації - це:

а) план його фінансової діяльності;

б) план виробництва й продажу;

в) фінансовий план на конкретний період, погоджений з виробничо-збутовою діяльністю.

4. Бюджетування є:

а) частиною загального процесу керування економікою організації;

б) технічною стороною обліку витрат і результатів;

в) роботою, що дозволяє організації “звести кінці з кінцями”, тобто витрати і їхні джерела.

5. Складання операційних бюджетів починається з:

а) формування бюджету виробництва;

б) формування бюджету продажів;

в) формування бюджету постачання (закупівлі).

Література за темою: [1,с.65-84], [2,с.78-69], [3,с.414-431].