В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД

По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено специального порядка постановки на учет при изменении места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). В таком случае вам придется повторно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, но уже по новому месту нахождения (месту жительства). При этом вы должны сняться с учета и подать налоговую декларацию за период осуществления деятельности по прежнему месту нахождения (месту жительства).

С данным подходом соглашается ФНС России (Письмо от 21.08.2013 N НД-4-14/15178@). В Письме рассмотрен порядок постановки на учет организации, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, при изменении места нахождения. Полагаем, что эти разъяснения применимы ко всем случаям, когда налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Также на практике бывает, что указанные виды деятельности осуществляются на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, но при этом организация находится (или предприниматель зарегистрирован по месту жительства) в другом районе или округе, где "вмененка" не применяется.

Например, индивидуальный предприниматель проживает в г. Москве и занимается перевозкой грузов на территории нескольких регионов России. На территории г. Москвы автотранспортные услуги на ЕНВД не переводятся.

В этом случае осуществляемая вами деятельность не подпадает под ЕНВД и данный режим вы применять не вправе (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Подтверждают сказанное Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-06/3/15, от 29.01.2010 N 03-11-06/3/13, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/262.

Так, в приведенном примере индивидуальный предприниматель не может перейти на ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов. Причем не имеет значения, что на территории иных муниципальных образований, где оказываются автотранспортные услуги, эта деятельность переводится на ЕНВД.

Отметим также, что организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются распространением наружной рекламы, должны становиться на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Причем аналогичные разъяснения контролирующие органы давали и в 2008 г. (Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/534, от 05.08.2008 N 03-11-04/3/370, от 24.07.2008 N 03-11-02/83, ФНС России от 06.08.2008 N ШС-6-3/554@).

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД,

ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ

В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ,

ОБСЛУЖИВАЕМЫХ РАЗНЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ

Вы можете осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций.

Постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В то же время обратим внимание на налогоплательщиков, которые осуществляют "вмененную" деятельность на территории нескольких городских округов или муниципальных районов.

Различные городские округа и муниципальные районы - это разные муниципальные образования (абз. 8 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). На их территории могут быть установлены разные перечни видов "вмененной" деятельности и значения коэффициента К2 (п. п. 1, 3 ст. 346.26 НК РФ).

В связи с этим постановка на учет налогоплательщиков только в одном муниципальном образовании вызывает целый ряд спорных моментов:

- в какой налоговый орган подавать налоговую декларацию;

- в каком порядке уплачивать налог;

- какой налоговый орган будет осуществлять проверки.

В связи с изложенным рекомендуем становиться на учет в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту осуществления "вмененной" деятельности согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы. Чиновники обращают внимание на необходимость постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждом муниципальном образовании, где осуществляется "вмененная" деятельность. При этом положения абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ они не анализируют (Письма Минфина России от 28.09.2011 N 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 N 03-11-11/160, от 25.03.2010 N 03-11-11/76, от 26.03.2010 N 03-11-04/3/47, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).

Таким образом, если вы воспользуетесь положениями абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ и подадите заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД только в один налоговый орган, это может привести к конфликту с чиновниками.

Также следует отметить, что уплачивая ЕНВД по определенному виду деятельности в одном муниципальном образовании, в других муниципальных образованиях вы можете выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД,

ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ

ОБРАЗОВАНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ

Налогоплательщик, который осуществляет "вмененную" деятельность, в том числе через обособленные подразделения, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 N 03-11-02/41, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).

КАК ПЕРЕЙТИ С ЕНВД НА УСН, ОСН, ПАТЕНТ

И ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ О СНЯТИИ С УЧЕТА