СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган плательщику ЕНВД нужно перечислить НДФЛ за работников и представить сведения об их доходах (справку по форме 2-НДФЛ)?

Как мы уже отмечали, плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников.

Налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, указанных в ст. 217 НК РФ.

Поэтому при выплате своим работникам заработной платы и иных вознаграждений вам необходимо в качестве налогового агента исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Также в отношении выплаченных своим работникам доходов плательщики ЕНВД в качестве налоговых агентов обязаны представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Таким образом, вы можете состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.

По какому месту учета в таком случае нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, и представлять сведения об их доходах?

По мнению контролирующих органов, в данной ситуации налог необходимо перечислять в бюджет по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД. В этот же налоговый орган следует представлять и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов согласно п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанные разъяснения даны в отношении индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 N 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 N 03-11-11/60, от 19.03.2010 N 03-11-11/67, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, ФНС России 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 N 3-5-03/1546@, УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 N 20-14/4/072709@).

Учитывая эти разъяснения, рекомендуем перечислять НДФЛ за работников и представлять соответствующую отчетность по каждому месту учета в качестве плательщика ЕНВД.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД

Налоговый кодекс РФ не устанавливает непосредственной обязанности "вмененщиков" по ведению налогового учета, как это, например, предусмотрено ст. 346.24 НК РФ для "упрощенцев". Однако "вмененщики" должны учитывать физические показатели своей деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). По сути, это является налоговым учетом, ведь физические показатели участвуют в расчете суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, "вмененщики" обязаны вести налоговый учет физических показателей.

Что касается бухгалтерского учета, то его обязаны вести как организации, так и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли индивидуальным предпринимателям при ЕНВД вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций?

Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета хозяйственных операций).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют режим ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому вам не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - п. 3 Порядка учета хозяйственных операций, Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 19.04.2010 N 03-11-11/106.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНВД

КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- данные организации и индивидуальные предприниматели перешли на уплату единого налога в установленном порядке в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Положениями НК РФ не установлено, что именно подразумевается под предпринимательской деятельностью. И мы, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактовкой данного термина обращаемся к положениям Гражданского кодекса РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, разовое (однократное) оказание "вмененной" услуги не соответствует определению предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщики не могут применять ЕНВД в отношении доходов от такой деятельности. На это указал Минфин России в Письме от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48.

По этой же причине не могут облагаться ЕНВД доходы, которые получены от эпизодического (неоднократного, но не систематического) осуществления "вмененных" видов деятельности. Причем такие виды деятельности не должны являться для налогоплательщика основными. Подобной позиции придерживается Президиум ВАС РФ (п. 1 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, которая подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-05/129).

КАКИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДПАДАЮТ ПОД ЕНВД

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД.

В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

 ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ЕНВД И ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Для перехода на ЕНВД и его применения должны соблюдаться определенные ограничения. Они предусмотрены п. п. 2.1 - 2.3 ст. 346.26 НК РФ.

ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ЕНВД

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.