Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Например, несколько организаций заключили договор простого товарищества с целью осуществления на территории района предпринимательской деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В отношении указанного вида деятельности на территории соответствующего муниципального района введен ЕНВД. Однако организации платить его не должны, поскольку деятельность осуществляют в рамках договора простого товарищества. В данном случае организации должны уплачивать налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

Другой пример: вы оказываете услуги по распространению рекламы как по договору простого товарищества, так и самостоятельно. При этом в простое товарищество вы передали часть принадлежащих вам рекламных конструкций, а оставшуюся часть используете сами. В этом случае под ЕНВД подпадает только ваша деятельность по распространению рекламы, а та, которую вы осуществляете по договору простого товарищества, облагается в соответствии с иными режимами. На это, в частности, указывает Минфин России в Письмах от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16, от 08.12.2009 N 03-11-06/3/286.

Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Например, организация "Бета" по договору передала в доверительное управление организации "Дельта" продуктовый магазин. В соответствии с условиями договора организация "Дельта" организовала в магазине розничную торговлю продуктами питания. Выручка от продаж поступает организации "Бета" как учредителю доверительного управления. Организация "Дельта" получает вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, в виде процента от выручки магазина.

В данном случае обе организации не должны уплачивать ЕНВД, поскольку деятельность по розничной торговле осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом. Обе организации уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

При этом вы можете совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-11-06/3/286).

Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Стоит отметить, что не имеет значения, где налогоплательщика поставили на учет в качестве крупнейшего: в специализированной межрайонной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции по месту его нахождения. Главное, чтобы у него было соответствующее Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма N 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@).

Если же такого Уведомления нет, то до его получения в налоговом органе организация, формально отвечающая критериям крупнейшего налогоплательщика, может применять ЕНВД на общих основаниях. Соответствующие разъяснения неоднократно давал Минфин России (см., например, Письма от 22.11.2010 N 03-11-06/3/161, от 13.02.2008 N 03-11-02/19 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.03.2008 N ШС-6-3/164@)).

В случаях, когда плательщик ЕНВД получил данное Уведомление от налоговых органов, перейти на общий режим налогообложения нужно будет с начала следующего квартала (Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/258, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/204, от 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180).

Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕСХН на территории городского округа торгует в розницу с лотка мясом (тушками) выращенных цыплят-бройлеров. На территории городского округа введен ЕНВД, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Несмотря на это, предприниматель не может уплачивать ЕНВД по данному виду деятельности, поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание!

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

5. В отношении торговой деятельности, подпадающей под ЕНВД, на территории муниципального образования (города федерального значения) установлен торговый сбор в соответствии с гл. 33 НК РФ.Виды деятельности, для которых может быть введен торговый сбор, определены в ст. 413 НК РФ. Указанное ограничение вступило в силу с 1 января 2015 г. (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, пп. "а" п. 25 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Торговый сбор может быть введен в г. г. Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе и муниципальных образованиях, не входящих в состав названных городов федерального значения, в порядке, установленном ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ.

В остальных случаях организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на ЕНВД, если ими соблюдены соответствующие ограничения. Эти ограничения предусмотрены в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

Итак, на уплату ЕНВД не могут перейти:

Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

3) с 01.01.2018 - образовательные и медицинские организации и организации социального обслуживания (до 31.12.2017 включительно - учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения) в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги оказываются ими непосредственно и являются неотъемлемой частью их функционирования (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Учреждения, которым присвоен статус государственного или муниципального органа управления (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 561/10).

МЕСТО ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ