Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке 1410 «Заемные средства»отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета бухгалтерского учета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о процентах и других расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»отражается остаток по кредиту одноименного счета бухгалтерского учета 77.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов (счет бухгалтерского учета 96). Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010). В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части оценочных и условных обязательств, а также условных активов раскрывается информация, состав которой установлен п. 24 – п. 28 этого ПБУ.

По строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» показываются виды долгосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела IV бухгалтерского баланса1.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке 1510 «Заемные средства»приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» приводится суммарная величина:

· непогашенной задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам бухгалтерского учета 60 и 76;

· задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и внештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие начисления, ведется на счете бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету – суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 указывается по рассматриваемой строке бухгалтерского баланса;

· остаток задолженности по социальному страхованию, учтенный по счету бухгалтерского учета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· остаток задолженности по счету бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· остаток задолженности организации по расчетам, которые не упомянуты выше. В частности, кредиторская задолженность по авансам полученным, задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части кредиторской задолженности дается расшифровка их состава и движения, а также просроченная кредиторская задолженность.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается остаток по одноименному счету бухгалтерского учета 98. По кредиту этого счета в составе доходов учитываются, например:

· в корреспонденции с дебетом счета бухгалтерского учета 08 первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно)[6], которая далее в течение срока полезного их использования относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

· суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (в корреспонденции с дебетом счета бухгалтерского учета 86 «Целевое финансирование») при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим их отнесением в течение срока полезного использования этих объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (далее – ПБУ 13/2000));

· суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86) в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на финансовые результаты в качестве прочих доходов при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000);

· суммы предстоящих к получению доходов (уменьшения расходов), связанных с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого уменьшения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 20 и п. 27 ПБУ 6/01, п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008) и др.

По строке 1540 «Оценочные обязательства»отражается остаток учитываемых по кредиту счета бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов» оценочных обязательств со сроком погашения менее одного года.

Например, здесь может учитываться:

· оценочное обязательство по предстоящим потерям в связи с тем, что по существующему на отчетную дату судебному разбирательству решение с достаточной степенью вероятности будет принято не в пользу организации;

· оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию проданных товаров, если организация по договору несет обязанность такого обслуживания (пример расчета величины рассматриваемого обязательства приведен в ПБУ 8/2010);

· оценочное обязательство, т.е. резерв на покрытие предвиденных расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, созданного по договору строительного подряда. Такой резерв образуется при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»); и др.

Исходя из содержания раздела 7 «Оценочные обязательства» Приложения № 3 к Приказу № 66н в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны быть раскрыты сведения об остатках оценочных обязательств в целом и в повидовом их разрезе на начало года и конец отчетного периода, а также об их движении за отчетный период.

По строке 1550 «Прочие обязательства» показываются виды краткосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела V бухгалтерского баланса.