Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость учтенного на одноименном счете бухгалтерского учета 04 имущества, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) есть возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При выполнении перечисленных выше условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части нематериальных активов раскрывается:

- наличие и движение в отчетном и предыдущем годах нематериальных активов в целом и каждого их вида по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации и убытков от обесценения, а также результаты их переоценки и др.;

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные на счете 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части НИОКР дается расшифровка их состава по объектам.

По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее – ПБУ 24/2011) показываются затраты на признанные внеоборотными активами и учтенные на отдельном субсчете к счету бухгалтерского учета 08:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

По строке 1140 «Материальные поисковые активы» в соответствии с п. 6 и п. 7 ПБУ 24/2011 показываются затраты на признанные внеоборотными, имеющие материально-вещественную форму и учтенные на отдельном субсчете к счету 08 активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу в части поисковых активов установлено в разделе VI ПБУ 24/2011.

По строке 1150 «Основные средства» отражается, прежде всего, остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом ПБУ 6/01 предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу1 могут отражаться в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности в составе запасов.

Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете бухгалтерского учета 01, по балансовой строке1150 «Основные средства», исходя из содержания раздела 2 Приложения № 3 к Приказу № 66н могут показываться незавершенные капитальные вложения, связанные с основными средствами2 и учтенные на счете бухгалтерского учета 08, а также на счете бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке»3.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части основных средств раскрывается обширная информация за отчетный и предыдущий годы, а именно, даются расшифровки состава объектов основных средств и их движения.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается наличие и движение доходных вложений в материальные ценности в целом и в разрезе их групп по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результаты их переоценки в отчетном и предыдущем годах.

По строке 1170 «Финансовые вложения»показывается учтенная на одноименном счете бухгалтерского учета 58 сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет другие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части финансовых вложений раскрывается состав финансовых вложений и их движение.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета бухгалтерского учета 09 одноименного названия.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о видах внеоборотных активов, которые не получили своего отражения в предыдущих строках раздела I бухгалтерского баланса.