Характеристика содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности

Характеристика содержания бухгалтерского баланса

Принципиальные положения, связанные с назначением, правилами оценки, построением и содержанием бухгалтерского баланса, установлены ПБУ 4/99.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99), т.е. на последний календарный день отчетного периода.

Базовыми элементами информации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, на основе которых дается характеристика финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 27.12.1997 г., даны определения этих понятий.

ü Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

ü Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организаций, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

ü Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Активы в бухгалтерском балансе в соответствии с требованием ПБУ 4/99 (п. 35) отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся амортизация и оценочные резервы (значения), включающие в себя резерв под обесценение финансовых вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей и резервы сомнительных долгов.

Следовательно:

- нематериальные активы, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (первоначальная (а в случае переоценки – текущая рыночная или текущая (восстановительная) стоимость) за вычетом накопленной амортизации);

- финансовые вложения – по их учетной стоимости за вычетом резерва под их обесценение;

- запасы (материалы, товары, готовая продукция) – по принятой в бухгалтерском учете оценке за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- дебиторская задолженность – за вычетом резервов сомнительных долгов;

- в организациях розничной торговли учтенный остаток товаров по розничным ценам отражается в балансе за вычетом торговой наценки.

Показатели об отдельных активах и обязательствах в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 11) должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации.

Однако они могут приводиться в бухгалтерском балансе и общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации[3].

По каждому числовому показателю форм бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год (п. 10 ПБУ 4/99), должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исходя из этого требования в бухгалтерском балансе приводятся данные на конец отчетного года (периода), конец предыдущего года и конец года, предшествующего предыдущему, которые позволяют оценить финансовое положение на отчетную дату и его динамику в течение двух лет.

Активы, равно как и обязательства, в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 19) представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе обозначаются как внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса), а краткосрочные – как оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса).

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются соответственно в разделе IV и разделе V бухгалтерского баланса.

Рассмотрим кратко содержание каждого раздела бухгалтерского баланса.