Вопрос 3. Порядок взимания косвенных налогов при осуществлении Э-И операций. Принцип страны назначения товаров.

Косвенные налоги: НДС, акцизы.

1. АКЦИЗЫ (ст. 184,185, 186 НК РФ)

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима, порядок (ст.185 НК РФ):

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ:

 1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом статьи 184 НК или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ. Этот порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся.

При перемещении ф.л. подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпр. деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Там. кодексом РФ.

2. НДС (ст. 165 НК РФ)

Экспорт

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) Товаров, вывезенных в тамож. режиме Э.; товаров, помещ. под тамож.режим свободной тамож.зоны

2) Работ, услуг, непосред.связ. с пр-вом и реализ.товаров под п.1

3) Работ, услуг, связ. с транспортировкой товаров под п.1

4) Услуг по перевозке пассажиров, багажа ч-з границу РФ

5) Припасов, вывезенных с тер.РФ в тамож.режиме перемещения припасов

Для применения ст.0% в НО при Э. представляется комплект документов (общий):

· Контракт

· Выписка банка, подтверждающая факт. поступ. выручки от иностр.покупателя

· ГТД с отметками тамож.органа («товар вывезен»)

· Товаросопроводительные документы (смр, коносамент, поручения на погрузку, ж/д-, авианакладная)

· Инвойс (сч.-ф.)

В случ. помещения товаров под режим свобод. тамож. зоны представляются: контракт, выписка банка, ГТД, св-во о рег.лица в качестве резидента свобод.эк.зоны.

При реализации на Э. моментом определения НБ является день отгрузки (передачи) ТРУ. Возмещение сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров, используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, производится только по решению налогового органа в общем порядке на основании налоговой декларации, в кот. заполняется раздел 4, и документов, представляемых НП вместе с декларацией (!). Срок сбора документов для применения ст.0% - 180дней. По истеч.этого срока, если комплект документов не собран – НДС д.б. уплачен в бюджет по соотв. ст. (10,18%). Момент определения налоговой базы - день отгрузки товаров на экспорт. После сбора полного комплекта док-в, подтвержд. правомерность прим.ст.0%, и представл.его в НО – НДС будет возвращен. Процедура возмещения установлена общая и применяется только в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком.

Импорт

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НБ =сумма таможенной стоимости + таможенной пошлины +акцизов. Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на их доставку до границы. Налог уплачивается на таможне вместе с таможенными платежами.Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет ввозимых товаров на таможню РФ. Затем сумма налога подлежит вычету при подаче декларации в НО. Декларация представляется до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По требованию НО НП предоставляет в НО следующие документы: платежное поручение таможенного платежа, контракт, счет-фактуры/инвойсы , ГТД с отметкой таможенного органа и т.д.

С республикой Беларусь, Казахстан введен особый режим экспорта и импорта. При импорте из Беларуси, Казахстана есть некоторые особенности: декларация подаётся, налог уплачивается до 20 числа кажд.месяца, в НО подаётся заявление о ввозе товаров.

3. ПРИНЦИП СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ означает применение экспортёром ст. НДС 0% и освобождение от акцизов, т.е. НДС и акцизы взимаются в стране, куда импортируют товары, и не взимают в стране, откуда товары экспортируют. Широко применяется в международной практике для освобождения от двойного налогообложения.

Билет 4. Вопрос 1.