Вопрос 3. Учетная политика организации и оптимизация налоговых платежей.

Билет 1.

Вопрос 1. Доходы организаций (предприятий), формирование и использование выручки от продаж.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на несколько видов:

Доходом от продаж (реализации) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационне доходы:

-от долевого участия в других организациях;

- от операций купли – продажи иностранной валюты;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,

а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду).

Выручкой от продажи продукции (работ, услуг) - называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за продукцию, отгруженную покупателю.

Разделяют выручку, которая формируетсяв бухгалтерском учете, и выручку, формируемую в целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете выручка всегда устанавливается по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) методом начисления — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовым методом — по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Если поступление выручки на счет предприятия означает завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительного процесса. На этой стадии формируется доходная база бюджета государства различных уровней, тем самым обеспечивая общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Выручка используется в первую очередь для оплаты счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и т.п. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход, из которого в первую очередь возмещаются средства, израсходованные на оплату труда. Оставшиеся после этого средства составляют чистых доход предприятия, направляемый на уплату налогов, относимых на финансовый результат деятельности и формирование прибыли.

Выр.от продаж опред-ся: - по мет.начисл-я: В=ТП+DО1+DО2, где ТП –; DО1 – изм. остатков ТП на складе на к.г. по сравн. с началом., DО2 – изм.ост-в тов.отгруж-х на к.г.по сравн-ю с началом (сч.45); - по мет.оплаты В=ТП+DО1+DО2+DО3, где DО3 – изм. ост-в тов. отгруж-х, но не оплач-х (сч.62) на кон.г.по сравн. с нач.г.

Вопрос 2. Обязательное пенсионное страхование в РФ: содержание и виды обеспечения.

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются: страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование. Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом - налогоплательщики) по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Застрахованные лица - граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

-трудовая пенсия по старости;

-трудовая пенсия по инвалидности;

-трудовая пенсия по случаю потери кормильца;

-выплата правопреемникам умершего застрахованного лица средств

-пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета;

-единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа;

-социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.

2. Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и Федеральным законом "О погребении и похоронном деле".

 3. Финансовое обеспечение обязательного страхового обеспечения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, осуществляется за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Вопрос 3. Учетная политика организации и оптимизация налоговых платежей.

Учетная политика организации -это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.

Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в бухгалтерской учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета организации.

На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующиефакторы:

-отраслевая принадлежность и вид деятельности;

-объем производства и реализации продукции, численность работающих,

-стоимость имущества организации;

-управленческая структура организации (наличие филиалов, структурных подразделений);

-степень развития информационной системы в организации;

-материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и так далее);

-уровень квалификации бухгалтерских кадров и так далее.

Таким образом, в настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскуюи налоговую.

На оптимизациюналоговых платежей оказывает влияние не только положения налоговой учетной политики, но и учетной политики, принимаемой в целях бухгалтерского учета.

Снижения размера налоговых обязательств с помощью положения бухгалтерской учетной политики можно, например:

1. Начисление амортизации по основному средству способом списания по сумме чисел лет полезного использования.

С помощью положения налоговой учетной политики можно, например:

предусмотреть в учетной политике формирование резервов:

-резерв на ремонт основных средств;

-резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

-резерв на выплату ежегодно вознаграждения за выслугу лет;

Билет 2.

Вопрос 1. Себестоимость проданной продукции (работ, услуг); нормативное регулирование и планирование.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты - это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Для планирования и учета, издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать полную себестоимость производимой продукции.

Издержки производства —затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости),— это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25Гл. второй части НК;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.