Вопрос 1. Плательщики налога и объекты налогообложения

Налогоплательщиками на НДПИ призываются:

1. Организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законом РФ.

2. Налогоплательщики внесенные в единый государственный реестр юридических лиц, которые признаются пользователями недр внесены в реестр на основании федерального конституционного закона от 21.03.2014 года № 6ПКЗ о принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов - Республика Крым и город федерального значения Севастополь.

Объектами налогообложения (статья 336 НК РФ) является:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ и предоставленных налогоплательщику в пользование.

2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, находящиеся под юрисдикции РФ, а также арендованные у иностранных государств.

Не признаются объектами налогооблажения:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые для личного потребления.

2. собранные (добытые) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (по постановлению Правительством РФ);

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Вопрос 2. Ставки НДПИ на нефть обезвоженную, обессоленную,

Стабилизационную

В структуре доходов НДПИ в федеральный бюджет более 86% (2,7 млрд руб.) поступлений осуществляется за счет НДПИ на нефть (11% – НДПИ на газ горючий природный, 3% – НДПИ на газовый конденсат) [1]. Это объясняет повышенный интерес к нефтяной составляющей налога на добычу полезных ископаемых.

Формула расчета НДПИ на нефть регулярно корректируется и стремится учитывать множество показателей, характеризующих особенности добычи нефти на конкретном участке. Так, формирование нынешней формулы прошло несколько стадий (табл. 1).

Таблица 1 – Изменения в формуле расчета НДПИ на нефть

Период действия	Формула расчета ставки НДПИ
01.01.2002 г. – 31.12.2003 г.
01.01.2004 г. – 31.12.2004 г.
01.01.2005 г. – 31.12.2006 г.
01.01.2007 г. – 31.12.2011 г.
01.01.2012 г. – 31.12.2012 г.
01.01.2013 г. – 22.08.2013 г.
01.09.2013 г. – 31.12.2013 г.
01.01.2014 г. – 31.12.2014 г.
01.01.2015 г. – 31.12.2015 г.
01.01.2016 г. – 31.12.2016 г.
с 01.01.2017 г.

Попытка учесть множество особенностей, характеризующих конкретную нефтяную залежь привела к тому, что возникает сложность определения значения некоторых коэффициентов. В развернутом виде формула приобретает следующий вид (формула 1):

(1)

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель;

Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации;

N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года;

 – начальные извлекаемые запасы нефти (в млн. тонн) с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти;

 – сумма накопленной добычи нефти по конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

 – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти;

 – в случае добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2  мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров (иное значение при других условиях; варьируется от 0,2 до 1)).

Очевидно, что формула чрезмерно загромождена, некоторые показатели дублируются, определить точное значение коэффициента не всегда представляется возможным. К тому же в 2017 году введен коэффициент КК, сущность которого не разъяснена ни в одном нормативно-правовом акте.

Вопрос З. Налоговая база.

Определяет налогоплательщик самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутного при добыче основных полезных ископаемых. Она определяется в следующем порядке в соответствии со ст. 340, 340.1 НК РФ.

Как стоимость добытых полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля, углеводородного сырья за исключением нефти.

 В отношении добытых полезных ископаемых для которых устанавливаются различные налоговые ставки с учетом коэффициентов применяемый к каждой налоговой ставке. На месторождениях расположенных полность в Азовском море или более 50 м на Балтийском море, по истечению 60 календарных месяцев начиная с месяца промышленной добычи не позднее 31.03.2022 года.