Вопрос 4. Классификация расходов организации

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществляемые налогоплательщиком.

Расходы, признающиеся для целей налогообложения, регламентируются НК РФ гл. 25; чтобы производственные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

1. расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом периоде, то есть налогоплательщик не вправе уменьшать как полученный доход, так и понесенные расходы;

2. расходы должны быть экономически обоснованы ст. 252 НК РФ, т.е. экономически оправданны затраты, которые оценены в денежной форме;

3. понесенные расходы не должны превышать лимита, установленного законодательством (командные расходы).

Все расходы организации можно разделить на 3 группы:

1. Расходы, связанные с производством продукции, которые включают:

- расходы, связанные с производством, хранение, доставкой товаров, оказание услуг, реализация товаров и имущественных прав;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы НИОКР;

- страховые взносы;

- другие расходы, связанные с производством и реализации продукции.

Вышеперечисленные расходы группируются по экономических элементам:

а) материальные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия);

б) расходы на оплату труда;

Все виды начисления работникам в денежной и натуральной формах за выполненную работу оказанные услуги и стимулированные начисления надбавки, компенсационных выплат, премий и т.д.

в) расходы на амортизацию, включающие амортизационные начисления как линейным и нелинейным способом;

г) прочие расходы, связанные с производственной реализацией продукции, включающие налог, расходы на рекламу, сертификацию продукции, командировочные расходы, содержание дороговизны пользования.

2. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, как:

1. резервы для обеспечения ценных бумаг;

2. расходы на содержание переданного по договору аренды или лизинга имущества;

3. расходы по ликвидации основных средств;

4. убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном налоговом периоде;

- потери от брака, простоев, стихийных бедствий:

а) затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

б) судебные расходы и арбитражные сборы;

в) расходы по операциям с тарой;

г) расходы на оплату услуг банков.

3. Расходы, связанные с освоением природных ресурсов, включается:

- затраты на геологическое изучение недр;

- расходы, связанные с разведкой полезных ископаемых;

- строительство временных сооружений, домов и т.д., которые впоследствии могут быть снесены;

- возмещение ущерба нанесенным природным ресурсам в процессе строительства или эксплуатации и землетрясениями, наводнениями, пожарами.

Значительная часть расходов, учитываемых при расчете налогообложения прибыли подлежит нормированию:

1. расходы на рекламу в размере 1% от объема реализации продукции;

2. представительские расходы не более 4% от фонда оплаты труда;

3. платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие поставленных медицинских расходов, зарегистрированных работников, не превышающих суммы 3% от фонда оплаты труда.

Налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую базу:

- резерв на ремонт основных средств;

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, если предприятие занято реализацией основных средств;

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

- резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

- резерв на цели обеспечения социальную защиту инвалидов;

- резерв в банке по возмещению потери ссуды. Все банки России выдают 10,7 трилл. руб.;

- резерв формирования страховых организаций;

- резерв на выплату дивидендов;

- резерв суммы налогов за сверхнормативные загрязняющие вещества в окружающую среду в случае строительства сооружений по улавливанию сверх нормы выбросов при согласовании с налоговой инспекции.

В случае обесценивания ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляют дилерскую деятельность.

Расходу признаются только в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли и предприятие понесло именно эти расходы.

Вопрос 5. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиков самостоятельно нарастающим итогом с начала года с зачетом уплаченных авансовых платежей.

Сумма налога уплачивается ежемесячно в следующем порядке: 1/3 в виде авансовых платежей в начале месяца, но из расчета за квартал, т.е. информация в данном случае берется за прошедший квартал. Остальную часть суммы оплачивают, исходя из фактической полученной прибыли.

Налог уплачивается ежеквартально, в случае:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы не превысили 3 млн. руб. за каждый квартал;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- инвесторы, работающие с СРП в части доходов от реализации.

Если иностранная организация не связана с постоянным представительством РФ, но получающих доход от источников РФ, то перечисление суммы налога в бюджет возлагается на налоговых агентов.

Тема 4. Акцизы

Вопрос 1. Плательщики акцизов, перечень подакцизных товаров

Акцизы взымаются в России с 2001 года в соответствии с гл. 22 НК РФ и полностью зачисляются в федеральный бюджет. Подакцизные товары понимаются товары, цену которых включен косвенный налог.

Товарная практика во всех странах мира является объектом налогообложения (алкоголь, табачные продукции) и установленные ставки акцизов является крупным источником дохода бюджетов и относятся они к отдельным категориям потребителей.

В настоящее время в состав подакцизных товаров согласно ст. 181 НК РФ включены:

1 группа: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, спиртосодержащая продукция с объемной долей 9%, алкогольная продукция;

2 группа: табачная продукция: табак, сигареты, сигары;

3 группа: автомобили легковые;

4 группа: горюче-смазочные материалы: бензин, дизельное топливо, моторные масла.