Налоговые льготы: понятие, виды, особенности применения в Республике Беларусь

В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, т.е. частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов. Целью налогового стимулирования является увеличение средств, направляемых на развитие производства и социальной сферы, благотворительные цели. Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено предоставление налоговых льгот в виде:

1) освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2) дополнительных налоговых вычетов, скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, сбора (пошлины);

3) понижения налоговых ставок;

4) перенесения срока исполнения налоговых обязательств путём отсрочки и рассрочки, предоставления налогового кредита;

5) в ином виде.

Налоговые льготы устанавливаются Президентом РБ и Налоговым кодексом. По налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, налоговые льготы могут предоставляться местными Советами депутатов.

       В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три группы: изъятия, скидки и налоговые кредиты.

       Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из–под налогообложения отдельных объектов налогообложения (например, доходы физических лиц по вкладам в банках подоходным налогом не облагаются). Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем плательщикам налога (на основе законодательных актов), так и отдельной категории плательщиков (индивидуальные льготы).

       Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они могут быть лимитированными (например, по налогу на прибыль – прибыль, использованная на благотворительные цели, уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах 5% валовой прибыли) и не лимитированными (т.е. на всю сумму расходов плательщика уменьшается налоговая база). Скидки могут быть общими и специальными (для отдельных категорий субъектов).

       Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (суммы налога), предоставляемые бесплатно или с уплатой процентов. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат и (или) зачет ранее уплаченного налога (части налога), целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

       Сокращение налогового оклада может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

       Отсрочка уплаты налогаозначает перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок (с уплатой процентов или бесплатно). Рассрочка уплаты налога предусматривает деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей (может быть с уплатой процентов или безвозмездно). Возврат ранее уплаченного налога называетсяналоговой амнистией.

       Налоговые кредиты могут быть обычные, инвестиционные или инновационные. Налоговый кредит предоставляется налогоплательщику в связи с его деятельностью в какой – либо поощряемой области или в зависимости от его социального и имущественного положения. Так, налоговый кредит (в виде изменения срока уплаты налогов) предоставляется индивидуальным предпринимателям и организациям Республики Беларусь на срок от 1 месяца до 3 лет при наличии следующих оснований: 1)угрозы экономической несостоятельности (банкротства) – (от 1 года до 3 лет); 2)если производство (реализация) товаров, работ, услуг носит сезонный характер (на срок от 1 месяца до 1 года). За пользование налоговым кредитом уплачиваются проценты в размере ½ ставки рефинансирования Национального банка РБ.

       Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, оговоренных в законодательстве, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу (чаще всего налогу на прибыль и местным налогам) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Договором определяются суммы налогового кредита, т.е. суммы уменьшения платежей по налогу, а также обязательства сторон, заключивших договор об инвестиционном налоговом кредите. Инвестиционный налоговый кредит является важной формой стимулирования организаций, которые проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, техническое перевооружение производства, создают новые рабочие места для инвалидов, разрабатывают новые или совершенствуют применяемые технологии, новые виды сырья, материалов (т.е. осуществляют инновационную деятельность), выполняют важный заказ по социально – экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.

       В Республике Беларусь льготный режим налогообложения применяют для стимулирования таких приоритетных направлений как развитие агропромышленного комплекса и обслуживающей его инфраструктуры, жилищного строительства, экспортоориентированных и импортозамещающих отраслей; трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств, ориентированных на использование интеллектуального потенциала; малого и среднего предпринимательства и др. Льготный режим временно распространяется на свободные экономические зоны (СЭЗ), на отрасли, функционирующие в отсталых районах РБ, на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению. Льготное налогообложение как экономическая форма воздействия государства на развитие отдельных отраслей производства существует во всех развитых странах, при этом главная задача – система налоговых льгот должна быть понятной и эффективной.

Тема 3:Налоги на товары и услуги (включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг), уплачиваемые из выручки от их реализации

Платежи данной группы (налог на добавленную стоимость, акцизы, местный налог на услуги)относятся к косвенным налогам и занимают доминирующее положение в налоговой системе Республики Беларусь. Указанные налоги включаются в виде надбавок в цену товаров, работ, услуг и оплачиваются покупателем. Поэтому налоги данной группы в большей степени влияют на конкурентоспособность товаров по ценовому фактору, чем прямые налоги.