Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)

Правовая основа:

1. О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (утверждены Положение о ФСЗН и Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты)

1. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-ХIII.
2. О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам государственного социального страхования и занятости населения: закон Республики Беларусь от 06.01.2009 № 6–З.

1. В Республике Беларусь система социальной защиты населения образована 1 июля 1993г на базе пенсионного фонда и фонда социального страхования. Основные задачи ФСЗН: сбор и аккумуляция страховых взносов для осуществления выплат пенсий, пособий; финансирование расходов, связанных с социальной защитой; осуществление расширенного воспроизводства средств фонда на основе принципа самофинансирования; международное сотрудничество по проблемам социального страхования. Основные источники средств ФСЗН: страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из республиканского бюджета; добровольные взносы; средства от инвестиционных вложений финансовых ресурсов; проценты, штрафы, пени и др.Фонд имеет территориальные органы – городские, районные, районные в городах отделы областных управлений Фонда.

Плательщиками обязательных страховых взносов являются организации и физические лица, получившие право заключения и прекращения трудового, гражданско-правового договора с работниками, а также индивидуальные предприниматели и работающие граждане.

Постановка на учет плательщиков обязательных страховых взносов, проходящих государственную регистрацию в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009г. №1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», осуществляется на основании информационной карты юридического лица или индивидуального предпринимателя, полученной в установленном порядке органом Фонда от регистрирующего органа. Иные плательщики для постановки на учет в органах Фонда подают заявление о постановке на учет (по утвержденной форме) и следующие документы: свидетельство о государственной регистрации и устав (учредительный договор) – для юридических лиц; документ, удостоверяющий личность, трудовые и (или) гражданско-правовые договоры – для физических лиц. Орган Фонда осуществляет постановку плательщика на учет; вносит сведения о плательщике в электронную базу данных плательщиков; присваивает учетный номер плательщика в Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; формирует учетное дело плательщика; выдает извещение о постановке плательщика на учет. Датой постановки плательщика на учет считается день подачи им в органы Фонда заявления и соответствующих документов.

2. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (в денежной и натуральной форме) в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, кроме выплат, перечень которых определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.99г № 115 (выходное пособие при прекращении договора; суммы компенсаций (независимо от суммы их возмещения), предусмотренных законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, за особые условия труда); дивиденды по акциям и другие, приравненные к ним доходы; материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами; единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и т.д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию; некоторые другие выплаты).

С августа 2003г. введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное и социальное страхование в связи введением персонифицированного учета и установлением прямой зависимости будущего размера пенсий от страхового стажа и размера уплачиваемых взносов. Размеры обязательных страховых взносов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Размеры обязательных страховых взносов в ФСЗН в 2010 году

Уплата обязательных страховых взносов на пенсионное и социальное страхование производится плательщиками единым платежом.

3.Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы выплат в пользу работников, но не менее величины минимальной заработной платы за истекший месяц. С 1 января 2009 года сумма выплат, начисленных в пользу работающих граждан, превышающая 4-х кратную величину средней заработной платы работников в республике, не является объектом для исчисления страховых взносов.

Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате в ФСЗН, определяется как разница между суммой взносов, исчисленных по установленным тарифам, и суммой расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (выплаты пособий работникам по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение и др.).

От уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождены: работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II групп; крестьянские (фермерские) хозяйства в отношении членов этих хозяйств, являющихся инвалидами I или II группы либо достигших общеустановленного пенсионного возраста.

   Согласно Указу Президента Республика Беларусь от 16.01.2009 №40 сроком уплаты обязательных страховых взносов является установленный день выплаты заработной платы за истекший месяц. Работодатель при получении средств на оплату труда одновременно должен представить в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов. С 01.01.2009 г. введено профессиональное пенсионное страхование работников, занятых в особых условиях труда (тарифы взносов установлены от 1,5% до 4,8%). Уплата обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование осуществляется отдельными платежными поручениями.

В 2010г. плательщики страховых взносов также исчисляют и уплачивают взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в «Белгосстрах»). Размер тарифов дифференцирован по видам деятельности с учетом класса профессионального риска (от 0,1% до 2,4%).

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы уплачивают обязательные страховые взносы, исчисленные от суммы самостоятельно определяемого дохода, ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы ФСЗН (по месту регистрации в качестве плательщика взносов) отчетность по установленной форме ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.

4.4 Отчисления в инновационные фонды

Правовая основа: Указ Президента Республика Беларусь от 07.12.2009 № 596 «О некоторых вопросах формирования и использования средств инновационных фондов».

Плательщиками отчислений в инновационные фонды являются организации, находящиеся в ведении республиканского или коммунального органа государственного управления и хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, но имеющие доли (акции) государственной собственности в уставном фонде. Взносы осуществляются пропорционально доле государства в уставном фонде организации. Размеры отчислений в инновационные фонды утверждены Указом Президента РБ. Предельный размер отчислений – 0.25% от себестоимости товаров, работ, услуг. Для отдельных распорядителей инновационных фондов установлены повышенные размеры отчислений, а также предоставлена возможность организациям, подведомственным этим распорядителям, направлять в инновационные фонды часть прибыли, остающейся после налогообложения.

Под себестоимостью для целей определения отчислений в инновационные фонды понимаютсясебестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и (или) сумма издержек обращения реализованных в предыдущем месяце товаров, уменьшенная на сумму отчислений, исчисленных в инновационные фонды за предыдущий месяц (с учетом отраслевых особенностей).

Исчисление отчислений в  инновационные фонды производится ежемесячно по установленным распорядителями средств инновационных фондов нормативам (не выше чем по Указу Президента). Уплата отчислений в инновационные фонды осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Организации, участвующие в формировании инновационных фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды за отчетный месяц (по форме, установленной Министерством по налогам и сборам), за исключением сумм отчислений из прибыли.

Средства инновационных фондов используются для финансирования мероприятий по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции, проведению опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ, реализации отраслевых программ по энергосбережению, внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования.

      Тема 5: Прямые налоги (налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет из прибыли и дохода)

5.1 Налог на недвижимость

Правовая основа:Налоговый кодекс (Особенная часть), глава 17.

Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица,. Бюджетные организации – не являются плательщиками (кроме случаев сдачи зданий и сооружений в аренду коммерческим организациям).

Объекты налогообложения:

1) здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

2) здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

3) здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования.

Резиденты свободных экономических зон, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Для целей налогообложения:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;

зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1. организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

2. физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

 Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в НК.

Годовая ставка налога:

· для организаций– 1%;

· для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

· для физических лиц – 0.1% от стоимости жилых зданий с надворными постройками, гаражей, иных зданий истроений, принадлежащих физическим лицам.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Организации определяют налог на недвижимость ежегодно, исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости объектов незавершенного строительства на начало отчетного года и утвержденной годовой ставки (с учетом льгот). Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (с поквартальной разбивкой) представляется организациями по месту постановки на учет не позднее 20 января отчетного года. При наличии объектов налогообложения, расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой этот плательщик состоит на учете, инспекция МНС (в которой плательщик состоит на учете) должна переслать налоговую декларацию в налоговую инспекцию МНС по месту нахождения объектов налогообложения.

С 2009 года возможно исчисление налога поквартально, если имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения; возникновение права на льготу; переход с упрощенной системы налогообложения на общий порядок; создание организаций. Организации соответствующие изменения и дополнения вносят в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства. По объектам налогообложения, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие. При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости облагаемых объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налог на недвижимость уплачивается ежеквартально, исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого первого месяца отчетного квартала в размере 1/4годовой суммы налога. Налог на недвижимость за здания и сооружения включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), товаров, учитываемые при налогообложении прибыли, то есть уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог за незавершенное строительство уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности основные средства, уплачивают налог на недвижимость по зданиям и строениям на условиях, установленных для физических лиц, т.е. вносят в бюджет суммы налога не позднее 15 ноября текущего года.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1) здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда организаций, а также местных Советов депутатов;

2) здания и сооружения, законсервированные в установленном порядке;

3) здания и сооружения организаций общественных объединений инвалидов, если численность работающих инвалидов составляет более 50%;

4)здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановкипо перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

5)здания и сооружения учебных заведений, финансируемых за счет средств бюджета;

6)здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7)объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

8)здания- в первый год с момента ввода в эксплуатацию.

Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

- бюджетным организациям;

- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

- бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

- учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

- Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов.

Налог зачисляется в местные бюджеты по месту расположения объектов налогообложения.

Налог на   прибыль

Правовая база: глава 14 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов. Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о республиканском бюджете.

Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 налогового кодекса, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль (Пвал), исчисляется исходя из прибыли (убытка) от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций (Двн), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (Рвн):

Пвал.=Пр+ Двн - Рвн.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределамиРеспублики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (å З н/о).

Пр = В – НДС– Ак*–å З н/о,

где Ак* - сумма акциза по подакцизным товарам.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематери­альных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью(ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (åЗр.н/о).

Пр = В – НДС– ОС –åЗр.н/о,

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (далее – банк) денежными средствами, находящимися на банковском счете;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

- поступления в счет возмещения организации убытков;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

-положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (дохода);

-стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен;

-плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

-положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

-суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

-суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

-другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.

2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

3) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

4) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:

- правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

- в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления имущества на развитие сельскохозяйственного производства);

5) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;

6)дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

суммы возмещения убытков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (дохода);

судебные расходы;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

убытки по операциям с тарой;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Моментом сдачи имущества в аренду (лизинг) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче);

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

расходы на проведение собраний акционеров;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

затраты по содержанию состоящих на балансе организаций объектов социальной сферы;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее— затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

К затратам по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

2) расходы на оплату труда, кроме выплат социального характера (материальной помощи, оплаты питания, проезда и т. п.);

3) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

4) отчисления на социальные нужды (в ФСЗН, отчисления на обязательное медицинское страхование, страховые взносы по видам обязательного страхования от несчастных случаев и производственного травматизма, добровольного страхования жизни);

5) проценты по кредитам и займам, кроме процентов по просроченным кредитам и займам, а также кредитам и займам, связанным с приобретением долгосрочных активов;

6) расходы по ремонту основных средств (текущему, среднему и капитальному);

7) налоги, сборы, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг;

8) прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.

В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложениивключаются следующие налоги, сборы, отчисления:

земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, страховые взносы в ФСЗН и в «Белгосстрах», государственная пошлина, отчисления в инновационные фонды, налог на недвижимость за здания и сооружения, гербовый сбор, оффшорный сбор.

Налоговым кодексом (статья 131) определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Так,  не учитываются при налогообложении расходы:

- на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

- на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

- на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установ­ленном порядке;

- платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

- потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

- суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

-другие расходы, указанные в 131статье НК.

Льготы по налогообложению предоставляются по различным направлениям. Приведем некоторые из них.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1. прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное этим пунктом, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;

4) наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установ­ленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее в настоящей статье — чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

5) наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, — в 2008 — 2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 года, в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 года;

2. прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, соци­ального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использо­ванная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

3. прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

4. прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

5. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);

6. прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

7. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

8. прибыль от реализации имущества, находящегося в государ­ственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

9. прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

10. прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

11. прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг — в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль используются организациями на финансирование строи­тельства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

12. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. К объектам придорожного сервиса относятся расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);

13. прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства — в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день отчетного периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установ­ленном порядке;

14. прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Расчет налоговой базы (прибыли к налогообложению) производится по следующей формуле:

Пк н/о = Пвал. –Пльг.,

где Пльг. – сумма льготируемой прибыли.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН — ДП),

ГдеНБ — сумма налоговой базы;

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосред­ственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Ставки налога

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %, кроме ниже указанных обстоятельств.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %.Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

По ставке 5 %уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законо­дательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль (18%) понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке 24%;

долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 %.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признаетсядля плательщиков - белорусских организаций,— по их выбору календарный месяц или календарный квартал;

Расчет налога на прибыль плательщики производят нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой базы и ставки. Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее   20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Налог на прибыль с доходов дошкольных учреждений, общеобра­зовательных учреждений, специальных учреждений образования, учреждений внешкольного воспитания и обучения, финансируемых из бюджета, учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического и среднего специального образования, полученных от осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, уплачивается исходя из фактических результатов работы за истекший календарный год в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом налог на прибыль исчисляется с суммы превышения фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение календарного года расходами.