Глава 2. Постановка системы бюджетирования в ОАО «Череповецкий молочный комбинат»

Анализ ЦФО в ОАО «Череповецкий молочный комбинат»

Коммерческое предприятие как объект управления в самом простом варианте можно рассматривать как совокупность текущей деятельности (создание и реализация продукции, работ или услуг) и инвестиционной. Ответственность за доходы в коммерческой компании, как правило, возлагается на сбытовое подразделение (отдел сбыла или торговый дом). Расходы несут все подразделения, но в большей мере отдел снабжения (закупок), производственные подразделения, склады. Прибыль же в большинстве случаев определяется для всего предприятия, а решения по ее использованию принимает руководство компании. Таким образом, деятельность предприятия как объекта управления можно разложить на отдельные процессы: закупки, производство, сбыт, инвестиции. Соответственно, структурные подразделения, управляющие данными процессами, можно рассматривать как центры ответственности за их реализацию. Исходя из вышеперечисленных функций, определим четыре основных типа центра ответственности:

· центр доходов;

· центр затрат;

· центр прибыли;

· центр инвестиций.

Центр доходов - структурное подразделение, ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет продаж и Смета сбытовых расходов.

Центр затрат - структурное подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ (производственного задания) в рамках выделенных на эти цели ресурсов. К данному типу ЦФО относится, как правило, большинство подразделений компании. В первую очередь производственные (цеха основного и вспомогательного производств, сервисные подразделения). При этом у центра затрат могут быть и доходы (например, выручка от реализации транспортным подразделением услуг на сторону), но если величина их незначительна, а оказание данных услуг не является основным бизнесом компании, ЦФО определяется как центр затрат. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет производства (производственная программа) и Бюджет затрат (или Смета затрат). Как разновидность центров затрат могут выделяться центры закупок и центры управленческих расходов.

Центр прибыли - структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов и расходов (БДР).

Центр инвестиций - структурное подразделение, ответственное за эффективность инвестиционной деятельности. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Бюджет инвестиций, а также Прогнозный баланс.

Таким образом, тип ЦФО определяет права и ответственность структурного подразделения за назначенные для него финансовые показатели, являющиеся составной частью финансового результата компании в целом. При выделении центра финансовой ответственности необходимо учитывать возможность четкого определения перечня продукции, работ или услуг, предоставляемых внешним клиентам либо внутренним структурным подразделениям. Проанализируем ЦФО, выделенные в ОАО «Череповецкий молочный комбинат», рассмотрев данные таблицы 8.

Таблица 8. ЦФО ОАО «Череповецкий молочный комбинат»

В ОАО «Череповецкий молочный комбинат» выделено шесть ЦФО, которые соответствуют четырем основным типам ЦФО. ЦФО «Управление» включает в себя ЦЗ «Администрация», ЦЗ «Бухгалтерия», ЦЗ «Отдел персонала», ЦЗ «Финансово - экономический отдел». Для улучшения качества управления компанией и увеличения прибыли необходимо выделить также ЦФО по производственным линиям, ЦФО по продажам по различным направлениям, ЦФО по складу.

Необходимо,чтобы каждый ЦФО осуществлял свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и расходов, спланированных на текущий период и выполнял свои производственные задания в рамках установленных бюджетом показателей. Каждый ЦФО должен действовать на основе собственного положения о ЦФО.