Методы проверки правильности учета затрат

В зависимости от сложности, многообразия или единичности выпуска продукции (работ, услуг), способов ведения производственного учета аудитор сам определяет метод проверки правильности ведения учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Основными из них являются: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка. При этом метод организации проверок может быть как сплошным, так и выборочным.

(Подробно каждый метод описан в вопросе «Методы аудита»).

Проверка правильности учета затрат на основное, вспомогательное и незавершенное производства, проверка учета внутренних производственных процессов

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

· наличие утвержденных норм расхода материалов и как фактически производится их списание на производство; расследуются ли факты перерасхода материалов и причины их образования; какие меры воздействия применялись к виновным;

· не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

· ведется ли учет брака в производстве и куда списаны суммы потерь от брака;

· правильность отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций;

· нет ли случаев отнесения на производственные счета затрат НДС по израсходованным материальным ценностям, а если было - то проверить законность их отнесения на затраты;

· и др.

Особенно тщательно следует проверить составляющие элементы «Прочих затрат».

Изучая вопросы правильности списания на затраты материальных ценностей, аудитор должен руководствоваться учетной политикой предприятия на текущий финансовый год, т.к. от того насколько точно она соблюдается, во многом зависят конечные финансовые результаты деятельности организации.

При проведении проверки правильности формирования затрат вспомогательного производства, следует учитывать, что вспомогательные производства - необходимое звено в деятельности основной массы предприятий. Они делятся на простые и сложные. Простые - выпускают однородную продукцию (пар, вода, электроэнергия и п.т.), себестоимость единицы объема продукции определяется делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции. Сложные - оказывают комплекс услуг: транспортный цех, инструментальное и ремонтное производства, выполняющие различные виды работ со множеством технологических операций. Себестоимость единицы продукции рассчитывается в отдельности по каждому заказу и статьям калькуляции. Документальное оформление затрат практически не отличается от основного производства. В тоже время учет затрат во вспомогательных производствах имеет свои особенности: аналитический учет организуется в разрезе объектов на карточках учета производства, по заказам, и калькуляционным статьям; по каждому цеху - в ведомостях № 12; по суммам прямых и косвенных затрат. По каждому цеху ведется отдельная ведомость № 12, в которой отражаются фактические данные затрат, затем показатели ведомости № 12 переносятся в журнал-ордер № 10.

Аудитор должен тщательно проверить всю первичную документацию, относящуюся к данному производству, в том числе:

· дефектные ведомости и сметы на производство всех видов ремонта;

· накладные (или другие документы) на отпуск материалов во вспомогательные производства;

· накладные на изготовленные и сданные на склад инструменты;

· акты на сданные ремонтные работы по отремонтированным объектам;

· справки на объемы работ и услуг по передаче пара, воды, электроэнергии и т.д.;

· путевые листы, подтверждающие объем перевозок транспортного цеха и другие документы.

Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При поведении аудиторских проверок по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» аудитор должен проверить правильность и законность их включения в состав указанных счетов. При этом в первую очередь необходимо проверить правильность начисления амортизации по производственным фондам, правильность распределения по соответствующим счетам расходов на отопление, освещение и содержание помещений, заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и других расходов.

Следующий этап проверки - определение правильности распределения этих расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг). На предприятии, в зависимости от учетной политики, могут применяться различные способы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Так, общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально: нормативным величинам косвенных расходов; затратам на оплату труда; материальным затратам; сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материалов или дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

Общехозяйственные расходы могут распределяться: по принципу распределения общепроизводственных расходов; между отдельными видами деятельности (продукции) пропорционально сумме всех основных затрат или стоимости продукции по ценам реализации.