Аудит долгосрочных и краткосрочных займов

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства. По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ). Таким образом, проверяя данный вопрос, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи.

В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом, без изменений условий договора, что не допускается.

Иностранная валюта и валютные ценности тоже могут выступать в виде заемных средств, но с соблюдением определенных правил (ст.140, 141, 317 ГК РФ): все валютные ценности должны быть пересчитаны в рубли по соответствующему курсу.

При проверке указанных операций аудитор обязан убедиться в правильности:

· составления и заключения договора займа;

· организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66 «Краткосрочные займы» и 67 « Долгосрочные займы». Причем особое внимание обращается на организацию аналитического учета этих операций по каждому займодавцу;

· отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость;

· отражения в учете причитающихся к уплате процентов за пользование займом. При этом аудитору необходимо помнить, что проценты по займу не начисляются только в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи определенные родовыми признаками. Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

(Статья 809. Проценты по договору займа 1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.)

· отражения курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

· отражения в учете займов по направлениям из использования;

· учета займа под выданный вексель;

своевременности погашения (возврата займа).

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта. Анализ потребности экономического субъекта в кредитах, условий получения, источников покрытия, эффективности использования

Важная роль в деятельности организаций принадлежит кредитам банков (или других кредитных организаций). Кредитные взаимоотношения между организациями и банками строятся на коммерческой договорной основе. При этом должны соблюдаться принципы платности, срочности и возвратности.

Методика проведения аудиторских проверок таких операций, в основном, не отличается от проверок операций по займам.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредитов или несвоевременного их возврата, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредитов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

Проверяя правильность отнесения процентов, уплаченных организацией по краткосрочным кредитам банков под товарно-материальные ценности на затраты производства, аудитор должен знать, что на сумму процентов сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта корректируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

При анализе движения задолженности по банковским кредитам аудитор использует записи по соответствующим счетам (66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков»), при этом своевременность погашения полученных кредитов определяется по дебетовым оборотам этих счетов.

На практике аудитор может столкнуться с фактами пролонгирования кредитов. В этом случае должно быть дано заключение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков для организации в связи с переносом сроков погашения.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)

Обобщение результатов проверки

Тема 20. Аудит издержек производства и обращения.

Цели проверки и источники информации

Основной целью проверки является проверка законности отнесения затрат на производство продукции. Целями проверки являются также проверка правильности:

· документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;

· формирование себестоимости по элементам затрат;

· неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

· распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

· списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат;

· соблюдения временного фактора отнесения затрат на себестоимость продукции;

· включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и по оплате различных оказываемых организации услуг;

· выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

· Источниками информации при применении на предприятии журнально-ордерной формы учета являются: журналы-ордера №№ 10, 10/1, 11, ведомости №№ 12, 14,15, а также формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, Главная книга, другие регистры бухгалтерского учета.

Нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения

Проверяя данные вопросы, аудитор должен руководствоваться в первую очередь 25 главой НК РФ , а также другими нормативными документами министерств и ведомств, отражающими особенности учета затрат на производство продукции организациями министерств и ведомств.

Программа аудита