Аудит формирования финансовых результатов

Нормативные документы

- Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02"

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

На формирование финансовых результатов помимо реализации продукции (работ, услуг) определенное влияние оказывает и прибыль (убыток) от реализации прочих материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов предприятия, а также доходы и расходы по внереализационным операциям.

Порядок проверки финансовых результатов от реализации продукции подробно рассмотрен в предыдущем вопросе.

Проводя проверку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по прочей реализации, аудитору следует обратить особое внимание на правильность отражения операций по безвозмездной передаче основных средств и иного имущества, а также на реализацию имущества ниже его балансовой (остаточной) стоимости.

Приступая к проверке внереализационных операций, аудитор должен руководствоваться полным перечнем внереализационных доходов и расходов, который приведен в ПБУ 9,10

При проведении этой проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность: списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, не компенсируемых потерь в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (при проверке этих операций необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 21.12.94 г. № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (с изменениями от 28.10.02)), убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий хозяйственных договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, затрат по аннулированным производственным заказам.

Практика проведения аудиторских проверок таких списаний свидетельствует, что надлежащего качества документы на списание не составляются, нередки случаи, когда решения на списание принимаются Главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследования причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятия актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений.

Нередко, уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам, или наложенные непосредственно на должностных лиц предприятия относятся на финансовые результаты, а не на собственные источники.

При списании потерь от стихийных бедствий или других экстремальных случаев не проводится инвентаризации испорченного имущества, а убытки списываются по составленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверках вскрывается и много других необоснованных списаний на финансовые результаты и аудитор в процессе проверки должен обратить внимание должностных лиц на эти факты и добиться внесения изменений или уточнений во все учетные и отчетные показатели, в которых находят отражение финансовые результаты деятельности предприятия.

Аудит текущего использования прибыли и ее распределения

При проверке аудитору следует убедиться, что аналитический учет использования прибыли ведется по соответствующим направлениям (начисление платежей по налогу на прибыль, использование прибыли на другие цели).

Показатели использования прибыли аудитор анализирует путем сопоставления записей в Главной книге и других учетных регистрах с информацией, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». При этом следует учесть, что начиная с отчетности за 1997 год изменились направления использования прибыли, учитываемые на счете 81 «Использование прибыли». В течение отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается только сумма причитающихся платежей в бюджет (налог на прибыль и выплаченные штрафы). Все остальные расходы и начисления, которые ранее относились за счет чистой прибыли и отражались в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Использование прибыли", должны производиться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аудит налогообложения прибыли

При аудите следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

- 25 гл НК РФ

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению налога на прибыль, а также местных налогов и сборов: лицензионный сбор на право торговли и др.

Проверяются штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет и внебюджетные фонды.

Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов

При проверке использования нераспределенной прибыли следует исходить из того, что предприятие самостоятельно определяет направления использования нераспределенной прибыли, если иное не установлено учредительными документами или учетной политикой.

Аудитор проверяет наличие решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

Аудитору следует также проверить обоснованность начисления и выплаты дивидендов.