Типичные ошибки в учете затрат на производство и исчисления себестоимости продукции

Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что при ведении учета затрат на производство, наиболее часто встречаются следующие ошибки:

· необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;

· включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены за счет собственных источников;

· отсутствие объектов калькулирования затрат;

· необоснованное включение в издержки обращения отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

· отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

· включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

· включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

· включение расходов по командировкам, не связанным с производственной деятельностью организации, в себестоимость;

· включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

· включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

Нередко встречаются случаи незаконного отнесения на затраты и неправильного документального оформления отдельных расходов. Это связано прежде всего с тем, что некоторые счетные работники недостаточно твердо знают нормативные положения по таким, например, расходам как: представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, по обязательному страхованию имущества, командировочные расходы и др.

Часто встречаются нарушения при включении в затраты расходов по аренде основных производственных фондов (особенно при аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями). Договоры на аренду составляются небрежно, часто не учитываются все особенности распределения между сторонами расходов, связанных с содержанием арендуемых объектов.

Перечисленные нарушения могут привести, в конечном итоге, к серьезным финансовым потерям.

Обобщение результатов проверки издержек производства и себестоимости продукции. Рабочие документы аудитора

По завершении проверки аудитор обязан обобщить выявленные нарушения систематизировать их и сообщить руководству проверяемой организации.

Тема 21. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции

Целью проверки данного вопроса является установление правильности отражения в отчетности:

· фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг);

· прибыли от прочей реализации;

· внерализационных доходов; и др.

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) являются: приказ по предприятию об учетной политике на отчетный год; Главная книга; журналы-ордера №№ 1, 2, 10/1, 11, 11-с, 11-сн; ведомость №16; первичные документы на отпуск готовой продукции со склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетных счетах; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию; отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Нормативная база организации и учета продажи продукции

Программа аудита

Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой.

Проверяя этот вопрос, аудитор должен сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированной в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая внимание на ее неизменность во всем проверяемом периоде. Затем сверить показатели учетных регистров с данными, отраженными по стр.010 «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2), с данными Главной книги (кредит сч.90). При обнаружении искажений в показателях аудитор должен установить причину расхождения и потребовать от Главного бухгалтера письменных или устных объяснений причин расхождений.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции.

Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и продажи продукции

Основанием для оформления отгрузки являются следующие первичные документы: расходные накладные склада готовой продукции; товарно-транспортные накладные (при перевозке продукции автотранспортом); транспортные квитанции (при перевозке другими видами транспорта); доверенности и др.

Проверяя отгрузочные документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операции по отгрузке в соответствующих учетных регистрах и датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения в учетные и отчетные показатели. Особенно тщательно следует проверять операции по реализации продукции (работ, услуг), совершаемой путем бартерного обмена или по договорам мены.

Аудит экспортных операций

(Аудиторские ведомости № 4/99 стр.22)

Аудит реализации экспортной продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В первую очередь аудитор должен изучить учетную политику предприятия в части момента отражения экспортной выручки и учета курсовых разниц. Далее ему следует изучить условия заключенных контрактов и сравнить их с паспортами экспортных сделок.

Аудитору следует установить правильность расчетов с транспортными организациями и правомерность применения льготы по НДС.

Сравнивая условия договора и учетную политику предприятия, аудитор проверяет, соответствует ли момент определения выручки, закрепленный учетной политикой, и условия контракта данным, отраженным в бухгалтерском учете, имеются ли в контракте оговорки о переходе права собственности на товар, не совпадающие с моментом выполнения условий поставки. При этом в обязательном порядке аудитор сравнивает данные выставленных счетов на оплату продукции с данными грузовых таможенных деклараций. Кроме того, аудитору следует проверить совпадает ли валюта контракта с валютой платежа, а также валюта, указанная в счете с валютой таможенного оформления. В случае отличия валют по одной партии в разных документах, аудитор должен уточнить, каким образом предприятие переводит одну валюту в другую. Методика перевода валют должна быть определена контрактом. Эта информация необходима аудитору для подтверждения остатков по сч. 62.

Аудитору следует также проверить соблюдение установленных законодательством сроков расчетов по поступлению экспортной валютной выручки во избежание предъявления предприятию штрафных санкций за нарушение валютного законодательства.

Далее аудитор должен проверить правильность, полноту, своевременность оприходования экспортной выручки, своевременность и правильность определения курсовой разницы, возникающей на счетах расчетов. Отражение курсовой разницы должно соответствовать учетной политике предприятия и действующему законодательству.

О выявленных в процессе проверки ошибках аудитор представляет информацию должностным лицам предприятия и предлагает исправить их до момента подготовки аудиторского заключения.