Цель проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки нематериальных активов являются проверка законности и правильности:

· отражения операций поступления, перемещения и выбытия нематериальных активов;

· определения первоначальной стоимости нематериальных активов, их документального оформления;

· своевременности начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений нематериальных активов;

· отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению нематериальных активов.

Осуществляется также проверка наличия; сохранности нематериальных активов; эффективности использования нематериальных активов.

Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки являются баланс и приложение к балансу, акты приемки-передачи, договора купли-продажи, приказ об учетной политике предприятия, другие учетные регистры.

Нормативные документы

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

· Приказ Минфина РФ от 16.10.00 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

План и программа проверки нематериальных активов

Проверка наличия и операций по движению нематериальных активов

 В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов (НМА). Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов и утверждать их в составе учетной политики. Аудитору при проверке следует руководствоваться учетной политикой предприятия.

Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход.

При аудите необходимо проверять такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость продукции стоимость отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. срок их полезного использование менее года. Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года.

Много нарушений встречается при проверках правильности учета организационных расходов, особенно когда учредительные документы проходят перерегистрацию с большими денежными затратами.

В современных условиях очень важно контролировать отнесение к НМА приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и правильность определения стоимости квартиры.

Проверка срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации

НМА используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию (работы, услуги) путем начисления износа. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются самой организацией исходя из срока их полезного использования.

Проверяя правильность определения срока полезного использования НМА, аудитору следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, согласно которому, начиная с 1999 года, по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации), а по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Важно также проверить не начисляется ли износ на НМА, по которым полностью начислен износ.

Рассматривая вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка правильности аналитического учета нематериальных активов

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета НМА по их видам с соответствии с классификацией принятой на предприятии.

Проверки использования НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.

Проверка правильности налогообложения нематериальных активов

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с НМА аудитору следует руководствоваться действующим законодательством, которым определены виды взимаемых налогов и порядок их взимания. В частности, в операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: НДС, налог на имущество, налог на прибыль.

При проверке правильности исчисления НДС, аудитору следует принимать во внимание, что исчисление этого налога определяется следующими обстоятельствами:

· условиями поступления и выбытия НМА;

· назначением конкретных объектов НМА, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации НДС; для использования в производстве продукции (работ, услуг) не облагаемых при реализации НДС.

При проверке правильности осуществления расчетов по НДС необходимо учитывать:

· должен ли получатель НМА оплачивать поставщику НДС;

· куда следует отнести НДС, уплаченный при приобретении НМА.

Производя проверку правильности исчисления НДС при выбытии НМА аудитору следует в первую очередь обратить внимание на такие способы их выбытия как реализация (продажа) и безвозмездная передача.

Следует учесть, что убытки при реализации или безвозмездной передачи имущества не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Проверяя правильность расчета налога на прибыль, аудитору следует выяснить не получало ли предприятие безвозмездно от других предприятий НМА. При наличии таких случаев следует проверить включена ли их стоимость (и какая) в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

При аудите расчетов налога на имущество следует проверить правильность определения остаточной стоимости НМА, а также сопоставить данные учетных регистров с данными, включенными в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.

Проверка и подтверждение правильности отражения НМА в балансе и приложениях к нему

В процессе аудита следует проверить и подтвердить правильность отражения НМА в балансе и приложениях к нему. Для этого необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам учета НМА, а также по счетам износа НМА с данными отраженными в балансе и других отчетных документах.