Проверка правильности налогообложения основных средств

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с основными фондами аудитору следует руководствоваться действующим законодательством, которым определены виды взимаемых налогов и порядок их взимания. В частности, в операциях с основными фондами взимаются следующие основные налоги: НДС, налог на имущество, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на прибыль. При проверке правильности исчисления НДС, аудитору следует принимать во внимание, что исчисление этого налога определяется следующими обстоятельствами:

· условиями поступления и выбытия основных средств;

· назначением конкретных объектов основных средств, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации НДС; для использования в производстве продукции (работ, услуг) не облагаемых при реализации НДС.

При проверке правильности осуществления расчетов по НДС необходимо учитывать:

· должен ли получатель основных средств оплачивать поставщику НДС;

· куда следует отнести НДС, уплаченный при приобретении основных средств.

Производя проверку правильности исчисления НДС при выбытии основных средств аудитору следует в первую очередь обратить внимание на такие способы их выбытия как реализация (продажа) и безвозмездная передача.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль аудитору следует учитывать, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ ).

При безвозмездной передачи имущества для определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ) 

Проверяя правильность расчета налога на прибыль, аудитору следует выяснить не получало ли предприятие безвозмездно от других предприятий основные средства. При наличии таких случаев следует проверить включена ли их стоимость (и какая) в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

При аудите расчетов налога на имущество следует проверить правильность определения остаточной стоимости основных средств, а также сопоставить данные учетных регистров с данными, включенными в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.

В случае приобретения автотранспортных средств аудитору следует проверить правильность определения налогооблагаемой базы.

Проверка и подтверждение правильности отражения основных средств в балансе и приложениях к нему

В процессе аудита следует проверить и подтвердить правильность отражения основных средств в балансе и приложениях к нему. Для этого необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам учета основных средств, а также по счетам износа основных средств с данными отраженными в балансе и других отчетных документах. Исходя из аналитического учета, проверить правильность отражения в балансе сумм по различным классификациям основных средств.

Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

В аудиторской практике часто встречаются нарушения в учете основных средств. Например, первоначальная стоимость объектов основных средств значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой, монтажом оборудования. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость, чем искажают финансовые показатели деятельности организации и занижают начисленные суммы налогов.

Встречаются также случаи, когда предприятия-поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплект основных средств, вынуждают покупателей платить дополнительные суммы, которые при оприходовании основных средств присоединяются к первоначальной стоимости объекта, в результате чего первоначальная стоимость основных средств увеличивается на стоимость комплектующих деталей и узлов.

Очень часто инвентаризация основных средств проводится поверхностно или не проводится совсем.

Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в техдокументации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства предприятия создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта основных средств к соответствующей группе по начислению износа.

Очень часто при производстве ремонта (особенно в арендованных зданиях) допускаются нарушения по отнесению работ, имеющих характер капитальных вложений на себестоимость продукции, а не за счет источников финансирования капитальных вложений.

Встречаются нарушения в использовании ремонтного фонда (в случаях его создания) такие как:

· имея средства на оплату ремонтных работ на указанном фонде, предприятия относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта ее увеличивая;

· за счет ремонтного фонда списывают затраты на ремонтные работы основных средств, не относящихся к производственным;

· в нарушение действующего законодательства на остатки неиспользованных средств ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту основных средств с длительным циклом ремонта.

Встречаются и такие случаи, когда у основных средств полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Обобщение результатов аудита

По завершении проверки аудитор обязан обобщить выявленные нарушения систематизировать их и сообщить руководству проверяемой организации.

Тема 17. Аудит нематериальных активов