Блок-схема косвенного составления мастер-бюджета компании

Бюджетный регламент

Бюджетный регламент – это установленный в организации порядок составления (разработки), предоставления (передачи), согласования (визирования), консолидации (обработки и анализа), проведения план-факт анализа и оценки исполнения бюджетов различного вида и уровней. Его составными элементами являются:

- Принятые в организации бюджетный период и минимальный бюджетный период;

- Сроки и порядок разработки, согласования, представления, консолидации и утверждения бюджетов на периоды внутри бюджетного периода;

- Бюджетный цикл или шаг финансового планирования. Этот период, по истечении которого составляются отчеты об исполнении ранее разработанных и утвержденных бюджетов, проводится план-факт анализ и осуществляется пересмотр (корректировка) бюджетов на оставшуюся часть бюджетного периода;

- Периодизация бюджетного контроллинга. Такая система включает периодический мониторинг текущей деятельности, сравнение объемов производства и реализации, структуры и объемов затрат с бюджетными наметками, сроки и порядок составления отчетов об исполнении отчетов об исполнении бюджетов структурными подразделениями, ЦФО, ЦФУ или МВЗ, проведения план-факт анализа, составления скорректированных бюджетов, их последующего согласования, представления, консолидации и утверждения.

Главная задача бюджетного регламента – обеспечение возможности контролировать ход исполнения бюджетов различных видов и уровней управления. При этом часто приходится преодолевать скрытое или явное противодействие руководителей среднего и более низкого уровней. Бюджетный регламент – это способ установления финансовой дисциплины и одно из средств борьбы с вековой российской тягой к всеобщей «растащиловке».

Бюджетный период

Бюджетный период – это период, на который составляются и в течение которого корректируются бюджеты, осуществляется контроль за их исполнением. При этом нужно помнить, что различные бюджеты должны иметь унифицированный бюджетный период. В зависимости от специфики бизнеса бюджеты различных видов могут иметь различные минимальные бюджетные периоды.

Минимальный бюджетный период – единица измерения бюджетного периода по видам бюджетов.

В теории в рамках бюджетного периода принято выделять два этапа. Первый – период директивного планирования, когда все принятые и утвержденные целевые показатели и нормативы обязательны к исполнению. Второй – период индикативного планирования, в рамках которого устанавливаются лишь общие ориентиры финансовых планов компании. Это обстоятельство необходимо иметь ввиду, когда определяется бюджетный период. В России руководители многих фирм отказываются обсуждать серьезно свои финансовые перспективы на срок свыше 6 месяцев. Сочетание социально-политической и нормативно-правовой нестабильности с отсутствием нормального расширенного воспроизводства основного капитала действительно делает более или менее среднесрочное финансовое планирование в нашей стране для многих предприятий и фирм бессмысленным.

Общая структура бюджетного регламента

Примерный план действий по постановке внутрифирменного бюджетирования.

Этап 1. Определение финансовой структуры компании

- Составляется перечень видов хозяйственной деятельности (бизнесов);

- Анализируется правовой статус структурных подразделений;

- Исследуется организационная структура управления компании;

- Распределяются бизнесы по структурным подразделениям;

- Составляется перечень центров финансовой ответственности (ЦФО), центров финансового учета (ЦФУ) и мест возникновения затрат (МВЗ);

- Разрабатывается Положение о финансовой структуре компании.

Этап 2. Определение технологии бюджетирования

- Определяются виды основных, операционных и дополнительных бюджетов, которые компания предполагает использовать во внутрифирменном бюджетировании и финансовом планировании;

- Устанавливает набор операционных бюджетов для ЦФО (ЦФУ, МВЗ), основных и дополнительных бюджетов для ЦФО (ЦФУ) и сводных бюджетов компании;

- Разрабатывается порядок составления различных бюджетов для ЦФО (ЦФУ, МВЗ) и АО (ПО) в целом;

- Уточняются особенности консолидации бюджетов ЦФО (ЦФУ, МВЗ), то есть составление сводных бюджетов.

Этап 3. Определение форматов основных бюджетов

- Определяется набор статей доходов и расходов, затрат в бюджете доходов и расходов с выделением прямых и постоянных расходов;

- На основе анализа структуры себестоимости продукции ЦФО (ЦФУ, МВЗ) и АО (ПО) в целом выявляются наиболее важные ресурсы и соответствующие им статьи затрат;

- Определяется набор статей затрат в плане капитальных затрат;

- Определяется набор источников денежных средств и направлений их использования в БДДС с учетом критических ресурсов;

- Определяется состав статей активов и пассивов в расчетном балансе;

- Выбираются основные финансовые показатели, нормативы и коэффициенты, необходимые для анализа прогнозируемого финансового состояния компании и (или) отдельного структурного подразделения.

Этап 4. Регламент бюджетирования

- Определяется бюджетный период;

- По видам бюджетов, применяемых в компании, определяются минимальные бюджетные периоды;

- Устанавливается регламент разработки, представления первоначальных бюджетных форм ЦФО (ЦФУ, МВЗ) и их консолидации, то есть сроки бюджетной отчетности, представления их ЦФО (ЦФУ, И МВЗ) и корректировки;

- Определяется процедура оценки исполнения бюджета, анализа причин отклонений фактических значений от прогнозируемых ранее;

- Устанавливается регламент разработки и консолидации скорректированных бюджетных форм;

- Составляется положение о бюджетном регламенте.

Этап 5. Организация бюджетного процесса

- Определяется, какие службы участвуют в бюджетировании;

- Распределяются функции и полномочия отдельных служб, сфера их полномочий (ответственности);

- Устанавливается порядок взаимодействия служб;

- Составляются организационно-распорядительные документы, регламентирующие процесс бюджетирования.