Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения представляет собой важную меру либерализации налоговой системы и является од­ним из направлений финансовой поддержки предприниматель­ской деятельности. В Российской Федерации упрощенная сис­тема налогообложения впервые появилась в 1995 г. и регулиро­валась Федеральным законе^ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»¹. Как следует из назва­ния Закона, первоначально упрощенная система налогообложе­ния применялась к субъектам малого предпринимательства, имела целью облегчить осуществление предпринимательской деятельности и содействовать дальнейшему развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся рос­сийской экономике того периода.

За время применения упрощенная система налогообложе­ния подтвердила свое предназначение — она отражает регули­рующую функцию налогов и одновременно выступает эффек­тивным источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется гл. 26² НК РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется орга­низациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной действую­щим законодательством. Особенностью данного режима нало-

¹ СЗ РФ.1996. № 1. Ст. 15. 20 - 10264Крохина

594 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

гообложения является наличие у налогоплательщика права доб­ровольно выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный налоговый режим, а также добровольно возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общую.

Относительно налогоплательщиков-организаций примене­ние упрощенной системы предусматривает замену уплаты на­лога на прибыль организаций, налога на имущество организа­ций и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения инди­видуальными предпринимателями предусматривает замену уп­латы налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятель­ности), налога на имущество (в отношении имущества, исполь­зуемого для осуществления предпринимательской деятельно­сти) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную стоимость, за исключением совершения операций по ввозу товаров на таможенную'территорию Россий­ской Федерации. Иные налоги и сборы, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых опера­ций, порядок представления статистической отчетности, испол­нять функции налоговых агентов, предусмотренные НК РФ, а также вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Налогоплательщиками данного налога могут быть организа­ции и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев после подачи заявления о переходе на упрощенную систему доход этой организации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС).

Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень субъек­тов, не имеющих права применять упрощенную систему налого­обложения (п. 3 ст. 346¹²). К числу таких налогоплательщиков

Глава 21. Специальные налоговые режимы

595

относятся организации, имеющие филиалы или представитель­ства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фон­ды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частно­практикующие нотариусы и др.

Объектом налогообложения признаются доходы налогопла-'"' телыцика или его доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало­гоплательщиком, но в период действия упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объект налогообложения влияет на определение налогооб­лагаемой базы и величину налоговой ставки. Если объектом на­логообложения являются доходы организации или индивиду­ального предпринимателя, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов налогоплательщика. Если объек­том налогообложения являются доходы, уменьшенные на вели-I чину расходов, то налоговой базой будет выступать денежное •выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Налоговое законодательство предоставляет субъекту, приме-[яющему упрощенную систему налогообложения, право умень­шать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих аналогичных налоговых периодов. Однако такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложе­ния зависят от выбранного налогоплательщиком объекта нало­гообложения. Если объектом налогообложения являются дохо­ды, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообло­жения признается календарный год. Отчетными периодами яв­ляются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовы­ми платежами за соответствующий отчетный период. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуально­го предпринимателя.

596 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения, по итогам на­логового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Сумма налога перечисляется налогоплательщиками на счета органов федерального казначейства для их последующего рас­пределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государствен­ных внебюджетных фондов.

Система налогообложения в виде единого налога