Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском налоговом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.¹ Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право поль­зования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства поль­зователями недр.

¹ См.: Федеральный закон от 13 июля 2001 г. «О внесении измене­ний и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе­дерации и некоторые другие акты законодательства Российской Феде­рации, а также о признании утратившими силу отдельных актов зако­нодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 Ч. I. Ст. 3429.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

589

Налоговым законодательством установлено два режима по­становки на учет плательщиков данного налога: по месту нахо­ждения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; по месту нахождения — для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континен­тальном шельфе Российской Федерации, в ее исключительно^ экономической зоне, а также за пределами России, если эта до­быча осуществляется на юрисдикци'онных территориях Россий­ской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств участках недр.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис­копаемых:

добытые из недр на территории Российской Федерации;

извлеченные из отходов (потерь) добывающего производст­ва, если такое извлечение подлежит обязательному лицензиро­ванию;

добытые из недр за пределами территории Российской Фе­дерации.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:

общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин­дивидуальными предпринимателями и используемые ими не­посредственно для личного потребления;

коллекционные геологические материалы (минералогиче­ские, палеонтологические и др.);

добытые из недр при образовании, использовании, реконст­рукции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздо-ровительное или иное общественное значение;

извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их до­быча ранее подлежала налогообложению в установленном по­рядке.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых по­лезных ископаемых и определяется налогоплательщиком само­стоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископае­мых ежеквартально.

590 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участ­ка недр, качества полезных ископаемых, степени геологиче­ской изученности территории, риска ее освоения и т. д. Так, при добыче природной соли или радиоактивных металлов на­лог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4%; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; золота — 6%; цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и по­лудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются на­логом по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льгот­ных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пони­женного качества, а также внедрением экологически безопас­ных техники и технологий, повышающих извлечение основ­ных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ис­копаемые при разработке некондиционных или ранее списан­ных запасов полезных ископаемых; добыча подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении плано­вого контроля за их работоспособностью; добыча минераль­ных вод, используемых исключительно в лечебных и курорт­ных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назна­чения и т. д.

Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех налогопла­тельщиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полез­ных ископаемых или полностью возместили государству анало­гичные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюд­жеты всех уровней, но в разных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

Глава 21. Специальные налоговые режимы

591

Глава 21 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ