Тема 1. «Анализ хозяйственной деятельности в системе управления организацией»

Экономический анализ представляет собой специальную отрасль экономических знаний. Становление экономического анализа как науки обусловлено объективными потребностями:

• во-первых, потребностями практики хозяйствования;

• во-вторых, развитием экономической науки в целом и ее отдельных отраслей.

Первое условие. Оно связано с практической потребностью. На ранних этапах хозяйствования на небольших предприятиях достаточно было интуитивного анализа ситуаций, примерных прикидок и расчетов. С развитием отраслей экономики, ростом концентрации производства, усложнением связей между хозяйственными субъектами появилась потребность в выделении специальной сферы управленческой деятельности — экономического анализа.

В настоящее время действуют различные организации, основанные на различных видах собственности (частные, государственные), а также имеющие разные организационно-правовые формы (хозяйственные товарищества, акционерные общества открытого и закрытого типа, производственные кооперативы, общества с ограниченной ответственностью и др.). Такая хозяйственная ситуация требует дальнейшего развития теории и практики экономического анализа.

Второе условие. По мере развития науки происходит размежевание отдельных ее направлений. Экономический анализ сформировался в результате размежевания нескольких экономических наук. Исторически он входил в состав таких наук, как балансоведение, бухгалтерский учет, статистика. Диалектический процесс дифференциации и интеграции экономических наук способствовал выделению специальных дисциплин, например организация и планирование производства, управление, экономический анализ и экономическая кибернетика.

Вместе с тем следует отметить, что не существует жестких границ между экономическими науками. Разграничивая содержание бухгалтерского учета и экономического анализа, будем иметь в виду, что бухгалтерский учет является основным источником информации для экономического анализа.

Менее определенным является разграничение между статистикой и экономическим анализом. Основным отличием статистики является то, что она изучает массовые явления, т.е. национальную экономику в целом, ее отдельные отрасли, группы предприятий, группы населения. С помощью статистики осуществляются макроэкономические исследования. Экономический анализ в большей степени направлен на изучение микроэкономики конкретных объектов — отдельных коммерческих организаций.

Управлениепредставляет собой процесс активного воздействия управляющего органа на развитие управляемого объекта с целью обеспечения его эффективного функционирования.

Сущность управления раскрывается в его функциях. Отдельные функции управления выделились в процессе разделения и специализации управленческого труда. Основными из них являются планирование, учет, анализ, регулирование.

Каждая из функций может быть разделена на более мелкие элементы, или подфункции. Например, в функции планирования можно выделить прогнозирование, программирование, моделирование и др.

Планирование обеспечивает разработку направлений и параметров развития управляемого объекта для достижения поставленной цели.

Учет обеспечивает постоянные создание, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации. Эта информация должна достоверно и полно отражать фактические процессы, происходящие в управляемом объекте. Ее создание, накопление и обобщение осуществляются по специально разработанной методологии.

Анализ обеспечивает количественную и качественную оценки происходящих изменений в управляемом объекте. Он позволяет вовремя увидеть тенденции развития как, нежелательных, так и прогрессивных явлений. С помощью анализа разрабатываются варианты решений, которые позволяют затормозить развитие отрицательных тенденций и создать благоприятные условия для развития прогрессивных.

С помощью анализа выявляются неиспользованные внутренние резервы организаций, а также резервы, которые дополнительно могут возникнуть при принятии новых управленческих решений. Реализация внутренних резервов позволяет либо ускорить развитие управляемого объекта, либо перевести его на более эффективный режим функционирования.

Экономический анализ является основой для выработки оптимальных управленческих решений, варианты которых разрабатываются благодаря глубокому изучению изменений, происходящих в управляемом объекте.

Регулирование обеспечивает принятие управленческих решений, а также их исполнение на базе результатов анализа.

Все функции управления тесно взаимосвязаны и в совокупности представляют процесс управления.

Под предметом экономического анализапонимаются производственные и хозяйственные процессы, происходящие в коммерческих организациях, а также экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности коммерческих организаций, которые формируются под влиянием внешних и внутренних факторов и получают отражение в системе экономической информации.

Объектами экономического анализаявляются организации различных организационно-правовых форм, а также некоммерческие организации.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

— с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

— научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;

— выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия на результативный показатель;

— раскрытием тенденций и пропорций' хозяйственного развития и определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

— обобщением опыта отраслевых лидеров и принятием оптимальных управленческих решений.

Содержание экономического анализа определяется теми задачами, которые он решает в системе других прикладных экономических наук:

1) изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономического развития в условиях конкретной коммерческой организации;

2) научное обоснование текущих и перспективных планов, обеспечение их реальности и оптимальности. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности организации за прошлые годы (3—5 лет) и обоснованных прогнозов на перспективу, а также выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения;

3) контроль за выполнением планов и управленческих решений, экономным использованием производственных и финансовых ресурсов;

4) оценка результатов деятельности организации по выполнению планов, достигнутому уровню развития, использованию имеющихся возможностей. Объективная оценка способствует росту результативных показателей деятельности организации;

5) поиск скрытых внутренний неиспользованных резервов повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности на основе изучения опыта отраслевых лидеров и достижений науки и практики;

6) разработка мероприятий по использованию внутренних резервов, устранению влияния отрицательных факторов.

Классификация видов экономического анализа осуществляется по различным признакам, например:

1) по субъектам экономического анализа;

2) времени проведения;

3) направлению исследования;

4) содержанию и уровню организации.

В специальной литературе можно встретить и иную классификацию видов экономического анализа. Так, проф. А.Д. Шеремет выделяет как отдельные виды предварительный и общеэкономический анализ. Предварительным он называет анализ, предшествующий принятию конкретных решений, в отличие от последующего (итогового), с помощью которого осуществляется подведение итогов выполнения бизнес-планов. Общеэкономический анализ, по мнению А.Д. Шеремета, проводится с целью изучения основных закономерностей развития экономики, знание которых необходимо для определения ведущих целей и концепций экономической политики.

1. По субъектам экономического анализа различают внутренний и внешний анализ.

2. По времени проведения экономический анализ подразделяется на:

- итоговый, последующий, периодический, ретроспективный анализ — экономический анализ, проводимый после совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций.

- предварительный, перспективный, прогнозный, анализ планов — экономический анализ, проводимый до совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Прогнозная информация — менее точная, но позволяет принимать управленческие решения своевременно, определять параметры перспективного развития организации.

- оперативный анализ — экономический анализ, проводимый в момент совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Оперативный анализ позволяет принимать управленческие решения для устранения отклонений от спланированной траектории развития хозяйственного объекта.

3. По направлениям исследования различают производственный и финансовый, а также общеэкономический и технико-экономический анализ.

Общеэкономический базируется преимущественно на укрупненных показателях, представленных в денежном выражении и характеризующих деятельность организации.

Технико-экономический анализ представляет собой логическое продолжение общеэкономического анализа. В этом случае исследования проводятся на уровне низовых структурных подразделения, где осуществляется процесс соединения оборудования и других производственных ресурсов. При его проведении широко используются натуральные показатели, трудовые измерители, производственная мощность оборудования и коэффициент его использования, расход сырья и материалов на единицу продукции или процент выхода продукции из сырья и т.п.

На практике границы между указанными направлениями анализа условны, лишь их тесная взаимосвязь обусловливает эффективное использование результатов общеэкономического и технико-экономического анализа.

4. По содержанию и уровню организации различают комплексный и тематический анализ.

Комплексный анализ охватывает все стороны производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организаций.

Тематический анализ применяется при исследовании частных вопросов, например анализ затрат конкретных изделий, услуг, работ, анализ качества продукции, анализ производительности труда и т.п.

Деление экономического анализа на виды является в значительной степени условным и в практической деятельности не имеет серьезного значения. Все виды экономического анализа взаимосвязаны, предусматривают взаимное использование результатов, способствуют повышению эффективности управления — выработке и принятию правильных, обдуманных управленческих решений.

Пользователями экономической информацией являются:

организации и субъекты экономического анализа

Субъектами анализаявляются внешние и внутренние пользователи информацией.

К внутренним субъектам анализа (пользователям информацией) относятся администрация организации, ее персонал, собственники (в тех случаях, когда они работают в организации).

Внешние субъекты анализа представляют собственники, заимодавцы (банки, юридические лица, физические лица), поставщики, покупатели, конкуренты, налоговые органы, аудиторские фирмы, консультанты, юристы, ассоциации и др.

Цели субъектов анализа могут быть самыми различными, но для них всех главным является получение экономической информации, позволяющей дать точную оценку как текущего состояния объекта, так и ожидаемых перспектив его развития.

Каждый субъект анализа изучает информацию, исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определять увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценивать эффективность использования ресурсов администрацией коммерческой организации. Кредиторам надо знать целесообразность продления кредита, изменение условий кредитования, гарантии возврата кредита. Потенциальным собственникам, кредиторам и поставщикам следует просчитывать выгодность помещения своих капиталов в данное предприятие.

Только администрация и персонал организации могут провести глубокий анализ, который базируется на внутренней информации, создаваемой управленческим учетом.

Экономический анализ использует разнообразную информацию, которую можно представить в виде трех групп: плановая, учетная и внеучетная.

К плановой информации относятся нормы, нормативы, плановые данные, данные смет. Такая информация используется в анализе как базисная.

Значительную долю в информационном обеспечении занимает учетная информация, включающая данные аналитического учета, оперативно-технического учета, бухгалтерского и статистического учета.

Внеучетная информация включает следующие источники: законодательство различных уровней; постановления и приказы органов управления, решение арбитражных судов и других государственных организаций; уставные документы и решения собраний учредителей, коллектива; техническая, технологическая документация; устная информация и другая.

Существуют различные классификации методов экономического анализа. Они описаны в учебниках и монографиях по экономическому и финансовому анализу.

Ведущим классификационным признаком можно считать деление методов экономического анализа на качественные (неформализованные) и количественные (формализованные). Качественные {неформализованные) методы основаны на описании причин и условий хозяйственной деятельности на логическом уровне. Они применяются тогда, когда объект изучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть все взаимосвязи не представляется возможным. Неформализованные методы используются в основном при прогнозировании состояния объекта в условиях неопределенности, т.е. при отсутствии информации о возможных путях развития событий.

Качество результатов анализа при использовании неформализованных методов определяется:

• широтой охвата изучаемых явлений;

• уровнем аналитического обобщения известных данных;

• степенью учета перспектив развития явлений и процессов.

Применение неформализованных методов характеризуется определенным субъективизмом, большое значение имеют интуиция, знания и опыт специалиста по экономическому анализу.

К качественным методам экономического анализа можно отнести метод сравнений, экспертный метод, метод уровневого прогнозирования, метод последовательного принятия решений, метод интервью, сценариев, а также методы коллективной генерации идей (мозгового штурма) и др.

Примером использования качественных методов экономического анализа может служить классификация возможных рисков осуществления конкретного инвестиционного проекта. Классификация рисков построена на основе логического осмысления возможных ситуаций, связанных с риском, методов их предотвращения и влияния на ожидаемую прибыль.

Количественные методы — это такие методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные зависимости, т.е. взаимосвязь анализируемых показателей и определяющих их факторов выражается с помощью формул. К таким методам относятся методы математического моделирования, экономико-статистические методы, индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

Методика экономического анализа есть совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов и их результатов. Основными способами и приемами методики экономического анализа являются:

• разработка систем показателей для измерения экономических процессов; • сравнение;

• детализация и группировки;

• элиминирование;

• взаимосвязанное изучение производственных, хозяйственных и финансовых процессов;

• обобщение результатов анализа.

Некоторые экономисты выделяют еще ряд приемов экономического анализа: способ долевого участия, прием выявления «узких мест» и ведущих звеньев, балансовый метод, графический метод, экономико-математические методы и др.

Сравнение важнейший прием экономического анализа. Наиболее распространенными являются следующие виды сравнений:

o отчетных показателей с плановыми;

o плановых показателей с показателями предыдущего периода;

o отчетных показателей с показателями предыдущих периодов;

o плановых и фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами;

o показателей работы внутренних структурных подразделений организации;

o показателей организации с показателями аналогичных хозяйственных субъектов.

К сравниваемым показателям предъявляются требования сопоставимости: единая методика расчета, тождественность периодов времени, единство единиц измерения.

Детализация изучаемых показателей обеспечивает глубину исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить причины, повлиявшие на конечные результаты.

Группировки относятся к числу распространенных приемов. В экономическом анализе группировки служат для изучения состава и структуры, раскрытия содержания средних величин, выявления влияния отдельных единиц на средние величины.

Важнейшим приемом экономического анализа является взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов. Взаимосвязанное, комплексное изучение дает возможность выявить и правильно сгруппировать все факторы, которые оказывают влияние на ход и результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов.

Взаимосвязанное изучение включает: 1) выявление зависимостей между показателями; 2) установление характера зависимостей; 3) определение схемы связи результативного показателя и обуславливающих его факторов.

При изучении взаимосвязей принято различать два их основных вида:

детерминированные, описывающие определенное соответствие между причиной и следствием (функциональные);

вероятностные (корреляционные), когда точно неизвестно, в какой степени каждая причина влияет на величину результативного показателя. При такой связи между причиной и следствием нет точного соответствия, а наблюдается лишь определенное соотношение.

В ходе экономического анализа необходимо выявлять не только количество факторов, оказывающих воздействие на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на изменение результата.

В процессе исследования устанавливается, какие факторы являются наиболее значимыми, а какие второстепенными, т.е. каково их значение (большее или меньшее) в изменении результативного показателя.

Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие: на результаты деятельности организации одни влияют положительно, а другие — отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Для осуществления этой задачи используется прием элиминирования, которое является одним из элементов методики экономического анализа. Элиминированиепредставляет собой логический прием, при помощи которого исключается (устраняется) влияние ряда факторов и выделяется для изучения какой-либо один фактор.

В основу элиминирования положены два принципа: последовательного изменения факторов, параллельного (одновременного) изменения факторов. Этим двум принципам соответствуют различные методы разложения величины изменения результативного показателя по факторам. Первому – метод цепных подстановок, абсолютных и относительных отклонений (разниц), индексный метод факторного анализа. Второму – интегральный и метод выявления изолированного влияния факторов.

Обобщение результатов экономического анализа осуществляется с привлечением метода обобщения результатов.