Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период(ст. 216 НК РФ)– календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

Пример

Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.

Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

Сумма авансовых платежей = 127000 *13 % = 16510 р.

Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

        до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

        до 15.01 следующего года 4127,5 р.

Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

133000 * 13 % = 17290 р.

Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,     (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

Вопросы для самоконтроля

1 В чем заключается экономическое значение налога на доходы физических лиц?

2 В чем проявляется социальный аспект подоходного налогообложения?

3 Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?

4 Что является объектом обложения по налогу на доходы физических лиц?

5 Какие доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц?

6 Что представляет собой налоговая база по налогу на доходы физических лиц?

7 Какие доходы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц?

8 Какие существуют группы налоговых вычетов?

9 Каким категориям налогоплательщиков предоставляется стандартный налоговый вычет в двойном размере?

10 Какие документы необходимы для предоставления социальных налоговых вычетов? Существуют ли ограничения по размерам данных вычетов?

11 В каких случаях при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов?

12 Каким категориям налогоплательщиков предоставляется профессиональный налоговый вычет?

13 Какие существуют особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой?

14 Какие применяются ставки по налогу на доходы физических лиц?

Тема 2.5 Государственная пошлина