Характеристика элементов налога

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

г) суммы единовременной материальной помощи;

д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;

е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

4) инвалидов Великой Отечественной войны;

5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

4) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

г) налоговый вычет в размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример

Работнице предприятия начисляется оклад в размере 5000 р. и премия 20% от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *            6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.

Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

Пример

Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычетыпредоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленномст. 214.1 НК РФ.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример

Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычетыимеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

– 13 % - основная ставка НДФЛ;

– 35 % - со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

– 30 % - в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 15 % - в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 9 % - в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.