Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247 НК РФ)

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно.В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей.Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (ст. 275.1, 276, 278, 279, 280, 304, 323 и 268 НК РФ).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, не облагаемой налогом на прибыль. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, т.е. должен вестись обособленный учет.

Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме. Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ).

Исходя из анализа ст. 283 НК РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее:

– разрешается учитывать убытки, полученные организациями в последующих налоговых периодах, но только когда величина налоговой базы будет положительная;

– перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток;

– совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде устанавливается в пределах всей облагаемой налоговой базы без ограничений;

– убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых трех правил;

– если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил;

– при реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеназванными правилами, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Ставки налога на прибыль организаций (ст. 284 НК РФ).

В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок:

1) общая ставка налога.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

– 20 % – с любых доходов, кроме указанных в пп. 2 ст. 284, п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ, с учетом положений ст. 310 НК РФ;

– 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет;

3) по доходам в виде дивидендов:

– 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн р.;

– 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше;

– 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

– 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением случаев, указанных в пп. 2, 3 п. 4 ст. 282 НК РФ);

– 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

– 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)» облагается налогом по общей налоговой ставке 20 %.

Налоговый период. Отчетные периоды (ст. 285 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.