Облік сумнівних кредитів і резервів під кредитні ризики

Створення резервів- це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку з урахуванням погіршення якості його активів або підвищення ризикованості його операцій.

І

І

Нараховується на не стандартні кредити: (під контролем, субстандартні, сумнівні, безнадійні)

Формується за рахунок витрат

v

Обліковується на контрактивних рахунках:

№ 1590 Резерви під заборгованість інших банків №2400 Резерви під заборгованість за кредитами, наданими клієнтам

^_

Обліковується на балансі установ банку, які зареєстровані як платники податку

Рис.4.1 .Особливості формування резервівдля відшкодування втрат за кредитними операціями комерційних банків

Ризики, які потенційно впливають на фінансовий стан банку, не повинні переноситися на наступні звітні періоди.

Резерви для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційними банками формуються двох видів: загальні і спеціальні. Комерційні банки зобов'язані створювати резерви для відшкодування можливих втрат за основним боргом( без процентів ікомісійних) за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валютах.

• Облік формування загального резерву.

Комерційний банк формує загальний резерв за стандартними кредитами у повному розмірі (2% від суми наданих кредитів) щокварталу за рахунок прибутку минулого року.

Таблиця 4.16. Формування загального резерву за стандартними кредитами

Якщо розрахунковий розмір загального резерву зменшується порівняно з попередньою звітною датою, комерційний банк зменшує й суму резерву, що відображається зворотною проводкою.

У разі недостатності джерел формування загального резерву впродовж року комерційний банк проводить зарахування на суму несформованого розрахункового резерву при розподілі прибутку.

Таблиця 4.17. Деформування загального резерву за стандартними кредитами

У фінансовій звітності сформовані спеціальні резерви банку показують як контрактиви, тобто зменшують загальну суму активів. Загальні .резерви залишаються в розділі капіталу.

Згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено ліміт віднесення відрахувань на створення резерву до складу валових витрат - 40% від суми кредитного портфеля-до 31.12.1999 року. До 31.12.2000 р. цей ліміт зменшиться до 30%, а з 01.01.2001 року становитиме тільки 20%.

Оціночна сума Кредитний портфель Оціночна сума спеціального резерву                 спеціального резерву

Якщо сума                      Резерв сформовано оціночного резерву                  тільки за рахунок більша, ніж 40%                      валових витрат, то банк деформує                    тому що оціночна резерв за рахунок                     сума резерву менша прибутку після                        40% від суми оподаткування                        кредитного портфеля

Рис.4.2. Формування спеціального резерву

Незважаючи на джерела формування спеціального резерву,- його облік залишається незмінним, оскільки всі витрати повинні знайти своє відображення в звіті про прибутки та збитки незалежно від того, підлягають вони оподаткуванню чи ні.

Комерційний банк формує спеціальний резерв за кредитами, віднесеними до категорій: під контролем, субстандартні, сумнівні, безнадійні. Резерв формується у наступному кварталі після віднесення кредиту до однієї з цих категорій. Витрати на створення резерву обліковуються на рахунках групи № 770"Відрахування в резерв".

Таблиця 4.18.

(T)nn^,T\ЛR'ДИ^Г<Jr^F^'^F^r\T^\r

Комерційний банк щокварталу уточнює загальний обсяг резерву відповідно до сум кредитної і депозитної заборгованості станом на останній робочий день звітного кварталу за групами ризику.

Комерційний банк зобов'язаний здійснювати бухгалтерські проводки у зв'язку зі зміною розміру резерву за попередній період до кінця наступного кварталу.

У разі зменшення розрахункового розміру спеціального резерву порівняно з попередньою датою комерційний банк надлишкову суму резерву спрямовує на збільшення доходу.

Таблиця 4.19. Проводки при зменшені резерву під заборгованість за кредитами

Сума (грн.) ДТКт

Зменшено резерв за операціями з клієнтами у зв'язку з поліпшенням кредитного портфелю Резерви під заборгованість за надоними клієнтам кредитами №2400

Зменшення резерву під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам №6702

При визначенні розміру резерву сума заборгованості за кожним позичальником окремо зменшується на вартість:

• гарантій (гарантій Кабміну України, гарантій банків, зареєстрованих як юридичні особи в країнах, що входять до категорії А);

• застави (грошових вкладів і депозитів позичальника, які розміщені в банку, що надає кредити, майна та майнових прав позичальника).

У розрахунках розміру резерву за кредитами, класифікованими як ^стандартні", вартість заставленого майна (майнових прав) позичальника (за винятком державних цінних паперів) включається у розмірі не більше 50% вартості майна, визначеної договором застави.

За кредитами, класифікованими як "під контролем", "субстандартні", ''сумнівні", вартість заставленого майна позичальника (майнових прав, окрім державних цінних паперів) включається у розмірі розрахунку резерву згідно з графіком: 01.04.1999р.- 50% застави, 01.07.1999р. - 40% застави, 01.10.1999р.-20% застави, 01.01.2000р.-20% застави, 01.04.2000р.-0%. Якщо кредит виданий під заставу державних цінних паперів, у розрахунок розміру резерву за кредитами включається вартість застави, але не більше реальної ринкової вартості.»

За кредитами класифікованими, як "безнадійні" до розрахунку резерву приймається не більше 20% вартості майна та майнових прав, визначеної договором застави.

• Облік сумнівних до повернення кредитів.

Облік сумнівних до повернення кредитів ведеться на таких групах рахунків бухгалтерського обліку: № 158- сумнівна заборгованість інших банків;

№№209, 219, 229 - сумнівна заборгованість за кредитами, які надані клієнтам.

Резерв використовується на покриття безнадійної заборгованості, яка виникла від кредитної діяльності банку.

Комерційний банк використовує резерви на погашення безнадійної кредитної заборгованості за основним боргом, яка обліковується на балансових рахунках як сумнівна заборгованість згідно з чинним законодавством.Наприклад, у разі списання кредитної заборгованості за рахунок спеціального резерву, якщо позичальника визнано банкрутом за рішенням арбітражного суду.

Таблиця 4.20. Проводки при списанні кредитної заборгованості за рахунок спеціального

резерву

Списання кредиту в момент його здійснення не має подальшого впливу на розміри прибутку та капіталу банку.

Одночасно списується заборгованість за нарахованими та несплаченими процентами шляхом сторнування доходів.

Списана за рахунок резерву заборгованість за основним боргом обліковується на позабалансових рахунках№№ 9610, 9611 групи 961''Борги списані в збиток^, а нараховані, але не отримані доходи за списаною простроченою заборгованістю - на позабалансових рахунках№№9600,9601 групи 960"Не сплачені в строк доходи^

Комерційні банки зобов'язані продовжувати роботу з такими клієнтами щодо повернення ними боргу до закінчення строку позовної давності. • Якщо банку не вдалось погасити безнадійну кредитну заборгованість, то вона ^вважається повністю безнадійною і списується з позабалансових рахунків№№ 9610 і 9611, а несплачені проценти- з рахунків№№ 96009601.

Таблиця 4.21 Фрагмент схеми структури кредитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку

• Якщо позичальник повністю або частково погашає кредитну заборгованість, попередньо списану за рахунок резервів, то комерційний банк збільшує дохід на суму, яка одержана від позичальника: Дт поточний рахунок позичальника Ктpax.№6800 "Непередбачені доходи"

Одночасно сума основного боргу і процентів списується з позабалансових рахунків.

Приклад № 4.20.

Фірма "Світоч", відомий виробник цукерок, звернулась у банк І вересня поточного року для одержання кредиту на суму 500 000грн. під 35 % річних на термін 3 місяці. Строк погашення кредиту - 1 грудня поточного року.

Враховуючи репутацію клієнта, було прийнято рішення про видачу бланкового кредиту з формулюванням "Контроль по рахунку". Після проведеного аналізу кредит був віднесений до групи "під контролем" (клас Б - позитивна фінансова діяльність, але немає можливостей підтримувати її на цьому рівні тривалий час).

Розв"язок:

І. Формуємо спеціальний резерв по кредиту в кварталі, наступному за тим, в якому кредит був виданий. Цей кредит відноситься до групи'' кредити під контролем", за якою формується резерв у розмірі 5%:

500 000 * 5 %-25 000 грн. 2. Складаємо журнальні проводки:

Таблиця 4.22. Формування спеціального резерву

Приклад № 4.21.

Фірма "Світоч" звернулась в банк І проханням продовжити термін кредиту до Проценти за основним боргом сплачувались прохання клієнта з умовами;

• як забезпечення надати під заставу майно (наприклад, нерухомість на суму 750000 грн.);

• підвищити процентну ставку за користування кредитом до 50% річних.

Фінансовий стан клієнта визначений як задовільний, але з чіткою тенденцією до погіршення.

Розв"язок:

1. Задовільний фінансовий -стан з чіткою тенденцією до погіршення відповідає класу "В". Пролонгація кредиту на термін більш як 90 днів за умови своєчасної сплати процентів - слабке погашення. Це дозволяє перекласифікувати кредит у розряд "сумнівних".

2. Формуємо резерв упродовж наступного кварталу в розмірі 50%.При розрахунку суми резерву приймається до уваги 50% вартості майна, яке взято під заставу.

( 500 000 - 375 000 ) * 50%- 62 500грн. Сума, на яку потрібно збільшити спеціальний резерв: 62 500-25 000-37 500 грн.

3. Складаємо журнальні проводки:

Таблиця 4.23. ______Проводка при збільшенні спеціального резерву_______________

Приклад № 4.22.

До 01.10. 1998 року банком сформований спеціальний резерв на суму 300000 грн. Станом на 01.10.1998 року структура кредитного портфеля за ступенем ризику показана в Таблиці 4.24.

Розв'язок:

І. Заповнюємо таблицю:

Таблиця 4.24. Структура кредитного портфелю за ступенем ризику

2. Складаємо журнальну проводку на донарахування спеціального резерву. Стан кредитного портфеля погіршився. Резерв збільшено на 45 000 грн. (345000 - 300000).

114

Таблиця 4.25.

Проводка при збільшенні спеціального резерву

ВИСНОВКИ

Новий підхід до ведення бухгалтерського обліку активних операцій у Стрийському відділенні АППБ “АВАЛЬ” дає можливість оцінювати та відображати активи і зобов'язання, а також доходи та видатки в бухгалтерському обліку за принципом обережності, тобто всі завершені операції реєструються тоді, коли вони мали місце, незалежно від часу отримання або сплати грошей. Згідно з принципами нарахування й обережності, якщо дохід був зароблений у даному звітному періоді він реєструється і відображається у цьому періоді, разом з тим активом, який був створений. Регулюючі записи робляться для розподілення доходів та витрат серед поточних одного або кількох майбутніх періодів, для того, щоб витрати належним чином погоджувались з доходами кожного облікового періоду.

Кредит визнається балансовим активом, коли кошти зараховані на користь клієнта. Бухгалтерський облік конкретного кредиту завжди повинен бути узгоджений з умовами кредитної угоди та при відношенні кредиту на той чи інший рахунок ціль кредиту має перевагу над формою кредиту. Облік номіналу кредиту залежить від методу виплати процентів за кредит та місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту.

Процентні доходи та прирівняні до них комісії за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату. Нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках групи, в якій обліковується номінал кредиту:

Процентні доходи банк може нараховувати застосовуючи один з двох методів: метод простої процентної ставки або метод (фактичної процентної ставки (актуарний метод), який дає більш правдиву інформацію для аналізу рентабельності кредитів. У випадку суттєвої різниці між методом рівних частин та актуарним методом, наприклад 5%, банки повинні відобразити вплив цієї зміни на фінансову звітність в положенні про політику бухгалтерського обліку.

При збільшенні кредитної заборгованості, у зв'язку з несвоєчасно сплаченими відсотками, номінал кредиту збільшується на суму капіталізованих процентів, а не виносяться на рахунок прострочених відсотків, що дає змогу банкові не нести додаткових витрат при залученні коштів, а також проценти по кредиту позичальником відносяться до валових витрат, а штрафи за несвоєчасно сплачені відсотки сплачуються з чистого прибутку.

Для слідкування за фактично отриманими доходами, для кожного аналітичного рахунку доходів відкривається два рахунки, перший - для обліку отриманих доходів, другий - для обліку нарахованих доходів.

Комісії за одноразові послуги та послуги з миттєвим результатом визнаються в доходах, як тільки вони вважаються виконаними.

Комісії за послуги, що надаються протягом періоду часу обліковуються по мірі реалізації контракту в частині поточного звітного періоду за принципом нарахування.

Можливі угоди, за якими банк отримує винагороду у формі товару, послуг, нематеріальних активів. Балансова вартість таких кредитів визначається з врахуванням справедливої вартості активів, які отримуються банком у винагороду за кредит.

Можливе надання кредитів з наступними пільговими періодами: з відстрочкою виплати процентів з їх капіталізацією; з відстрочкою виплати процентів із застосуванням підвищеної процентної ставки після закінчення пільгового періоду; з відстрочкою погашення номіналу; з відстрочкою погашення номіналу та виплати процентів.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1.Р.Коцовська,В.Ричаківська,Г.Табачук,М.Вознюк. Операції комерційних банків. - Львів, 1997. - Розділ 5.

2. Облік у банках: Підручник для дистанційного навчання. - Львів, 1998. -Частина 2, розділ 6.

3. Вступ до банківської справи. Савлук М.Т., Мороз А.М., Коряк А.М. -К.'Лібра", 1998р.

4. Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів та витрат банків. Постанова №316 НБУ від 25 вересня 1997 р.

5. Облік у банках.4.3. Підручник для дистанційного навчання. - м.Львів, 1998р.

6. Р.Коцовська, В.Ричаківська, Г.Табачук та інші. Банківські операції (курс лекцій). - Л."Центр Європи", 1997р.

7. Закон України "Про банки та банківську діяльність"

8. Закон України "Про заставу"

9. Інструкція НБУ "Про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків" від 14.04.1998р.

10. Положення АППБ'Аваль" "Про кредитування"

11.Положення АППБ'Аваль" "Про кредитні комітети"

12.Положення НБУ "Про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за позиками комерційних банків"

13. Інструкції з бухобліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України. Постанова Правління НБУ № 466 від ЗО грудня 1997 р.

14. Закон України "Про цінні папери та фондову біржу"

15.0сновьібанковскогодела.Подредакциейд-разкон. наук Мороза А.Н. -Киев, 1994.

16. Проект положення "Фінансовий облік кредитних операцій комерційних банків" - версія 2.0, 20.01.1998.

17. Технологічні карти АППБ'Аваль". - Київ, 1998р. - Том 2.