Принципи бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій

За позабалансом обліковуються тверді (безвідкличні) зобов'язання перед клієнтами щодо наданих гарантій та зобов'язань з кредитування.

За наданими гарантіями та зобов'язаннями з кредитування банк звичайно отримує комісійний дохід, який еквівалентний процентному. Рівень доходу залежить від ризикованості конкретних контрактів.

Кредитний інструмент починає існувати, як тільки банк надав зобов'язання з кредитування контрагента. Сума зобов'язання визнається на цю дату за позабалансом.

Зобов'язання з фінансування записується за позабалансом також у разі, коли виникає розрив у часі між датою операції (укладення контракту) та

датою, коли кошти дійсно перераховані. Коли не існує часового розриву між цими датами, запис за позабалансом є не обов'язковим.

Зобов'язання отримані і надані не можуть бути компенсовані один проти одного для цілей фінансового обліку.

За активом позабалансових рахунків обліковуються майбутні активні операції (надані безвідкличні зобов'язання виплатити або авансувати грошові кошти), вплив яких на чисті активи банку залежить від деяких умов, наприклад:

• надана гарантія - її вплив на активи залежить від рішення контрагента;

• відкрита кредитна лінія -її вплив на активи залежить від рішення клієнта її використати.

Безвідкличними є всі контракти, зобов'язання за якими, при виконанні цих певних умов, повинні бути виконаними за будь-яких обставин (виключенням можуть бути форс-мажорні обставини).

Необхідно розрізняти:

• зобов'язання, які виникають згідно укладених контрактів і які обов'язково повинні обліковуватися за розділами№№ 90-95 Плану рахунків;

• умовні виплати, точна сума та ймовірність здійснення яких стануть більш визначеними у майбутньому, коли здійсняться або стануть ймовірними певні умови або події (наприклад, виплати штрафів за судовими справами, що не закінчені). Такі зобов'язання визнаються^ як тільки вони стають ймовірними. До цього часу вони не носять характер кредитного ризику і банк повинен оцінювати ризик відтоку коштів і створювати загальні резерви на ризики та платежі;

• позабалансові зобов'язання визнаються на дату операції, наприклад, підпису, телефонної угоди між ділерами.

1.3обов"язання з фінансування. Зобов'язання з фінансування можуть приймати форму автоматичної купівлі або рефінансування платіжних документів(факторинг),  короткострокових боргових цінних паперів, наприклад, фінансових векселів.

Зобов'язання з фінансування можуть бути надані як в національній, так і в іноземній валюті.

2.Гарантії. Гарантійними називаються операції за якими банк (гарант) дає згоду погасити зобов'язання контрагента перед третьою стороною (бенефіціаром), у разі неплатоспроможності цього контрагента, який тоді стає дебітором банку.

Еквівалентними до гарантій є всі операції за якими банк додає свій кредитний рейтинг до кредитного рейтингу контрагента. Прикладами гарантій є поручительства, операції акцепту платіжних документів, ввалювання векселів, індосаменту боргових цінних паперів та інших боргових зобов'язань.

Гарантії класифікуються за такими принципами.

• Виділення міжбанківського ринку від небанківського. Гарантії класифікуються у Плані рахунків в залежності від можливого дебітора банку, тобто контрагента, на чиє прохання видалась гарантія і на користь якого буде оформлений кредит, у разі коли цей контрагент виявиться неплатоспроможним і банк повинен буде платити по цій гарантії, незалежно від того, хто є формальним бенефіціаром;

• гарантійні операції з контрагентами-банками-гарантії надані банкам від імені клієнтів записуються як гарантії клієнтам;

• гарантійні операції з контрагентами-небанками - гарантії надані клієнтам від імені банків записуються як гарантії банкам;

• окремо виділені гарантії, що отримані від Уряду України.

• Вид операції. Гарантії класифікуються в Плані рахунків також в залежності від того, це активна операція, або забезпечення своїх активних операцій:

• надані гарантії;

• отримані гарантії.

• Структура операції. Наступним принципом класифікації гарантій у Плані рахунків є виділення контр-гарантій від простих гарантій:

• контр-гарантія це отримана гарантія, для якої існує відповідна, пов'язана, зворотна надана гарантія. Контр-гарантії підвищують платоспроможність і ліквідність банку, оскільки вони компенсують кредитний ризик наданих гарантій;

• для простих отриманих гарантій не існує відповідних наданих гарантій.

•Ймовірність виплати за гарантіями. У Плані рахунків також виділяються сумнівні гарантії. Це надані гарантії, за якими існує реальна ймовірність того, що банк буде змушений платити за виданими гарантійними зобов'язаннями, у зв'язку з сумнівною платоспроможністю контрагенту, якому була надана гарантія. У таких випадках банк повинен створювати резерви на суму майбутнього сумнівного кредиту.

ПРИКЛАД №4.8.

Банк А відкриває дисконтну лінію клієнту Аі 15.11.1997р. на суму ІОООООгрн., за умови, що отримає від банку Б гарантію, 15.11.1997р. банк А отримує цю гарантію.

Таблиця 4.6. Пппвпттки після винячі клепиту

Звичайно банк повинен створювати резерви під майбутні сумнівні кредити в рамках кредитної лінії. Але якщо банк А, вважає отриману

гарантію банку Б надійною, то резерви на кредитні ризики за рахунком № 3690"Резерви за операціями за позабалансовими рахунками" не створюються.

б)Видані гарантії. В момент виплати в банку виникає дебіторська заборгованість гарантованого клієнта, платоспроможність якого під сумнівом. Отже ця заборгованість за своєю суттю сумнівна, крім випадків, коли вона забезпечена контр-гарантією надійного банку.

Банк класифікує кредити видані у погашення наданих гарантій двома шляхами:

• дебіторська заборгованість, якщо під оплачену гарантію існує контр­гарантія, по якій ймовірно отримати компенсацію, наприклад, контр­гарантія від першокласного банку. В свою чергу банк, який видав контр-гарантію визнає сумнівний кредит;

• сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями. В іншому разі кредит визнається як сумнівний, оскільки дебітор виявився неплатоспроможний. Проценти за такими позичками обліковуються у загально-визнаному порядку. 3.Строкові угоди. Вони поділяються на:

• Спотові угоди - тобто укладені угоди, за якими існує технічний розрив у часі між датами укладення угоди та перерахування коштів.

• Форвардні угоди- фінансові контракти з надання певної кількості

активу за визначеною ціною на майбутню дату.

Комісійні доходи за позабалансовими кредитними операціями еквівалентні процентам, а отже мають обліковуватись за принципом нарахування. Банк може визнавати комісії за надані гарантійні зобов'язання в момент їх надання і отримання, якщо такий підхід не відрізняється суттєво .від визнання доходу за методом нарахування. Нарахування здійснюється за проводкою: Дт №3578 Інші нараховані доходи

Кт № 61XX Комісійні доходи за позабалансовими операціями Рекомендується в аналітиці розбити ці рахунки доходів згідно схеми позабалансових синтетичних рахунків.

ПРИКЛАД № 4.9.

20.06.1997 р. банк підписує з клієнтом угоду про відкриття кредитної лінії на 100 000грн. 20.07.1997р. клієнт бере в кредит 40 000грн. Згідно договору, банк отримує 1 % комісії за невикористану частину кредитної лінії.

Проводки:

20.06.1997р:Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам

Кт Контррахунок групи № 990 -на 100 000 грн.

30.06.1997р.: Банк нараховує комісію: 100 000 * 1% * 10/ 365-27,4 грн. Дт № 3578 Інші нараховані доходи( або банк може використати рахунок для нарахованих доходів відповідної кредитної групи,

якщо відомо, за яким балансовим рахунком буде обліковуватися можливий кредит)

Кт №6118 Комісійні доходи за позабалансовими операціями, Одночасно при отриманні нарахованих комісійних доходів, як у всіх випадках з нарахованими статтями, залежить від техніки нарахування, обраної банком клієнтами на 27, 4грн.

20.07.1997р.: Банк обліковує 40 000 грн., як звичайний кредит, на балансі .Одночасно зменшується зобов'язання банку за відкритою кредитною лінією.

Невикористані позабалансові зобов'язання можуть списуватися через наступні причини:

1) Використання клієнтом наданих банком зобов'язань. Наприклад:

• клієнт отримує кредит в рамках відкритої кредитної лінії;

• клієнт використовує можливість овердрафту;

• банк виплачує кошти в погашення виданої гарантії.

2) Закінчення строку дії наданого банком зобов'язання.

3) Зміна умов кредитної угоди:

• відміна угоди, в результаті чого банк більше не зобов'язаний перед клієнтом;

• надання нового зобов'язання, що відміняє попереднє.

4.3. Кредити та кредитні зобов'язання суб'єктам господарської діяльності

Кредити суб'єктам господарської діяльності в Плані рахунків поділяються на кредити в поточну діяльність та кредити в інвестиційну діяльність.

При відношенні кредиту на той чи інший рахунок ціль кредиту має перевагу над формою кредиту. Наприклад:

• кредит на експортно-імпортні операції у формі обліку векселів обліковується за рахунками групи № 205"Кредити за експортне-' імпортними операціями';

• кредит на купівлю обладнання у формі факторингових операцій обліковується за відповідним рахунком групи № 207"Кредити в інвестиційну діяльність'.

Кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості на наступний день після очікуваного погашення номіналу або його частини, за умови неотримання платежу.

Кредит переноситься на рахунок пролонгованої заборгованості у разі зміни початкової дати погашення кредиту в результаті підписання угоди або іншої формальної згоди сторін.

Кредит переноситься на рахунок сумнівної заборгованості, коли він відноситься до 3,4,5 категорії кредитного портфелю згідно класифікації банківського нагляду.Також на рахунок сумнівної заборгованості можуть переноситись інші кредити, якщо це відображає їх оцінку керівництвом банку.

Нараховані доходи обліковуються за відповідними рахунками групи, в якій обліковується номінал кредиту.

Нараховані доходи переносяться на рахунок простроченої заборгованості на наступний день після їх очікуваного погашення, за умови неотримання платежу.

Сумнівні нараховані доходи, а також доходи, прострочені більш як на ЗО днів списуються з відповідного балансового рахунку і переносяться на позабаланс. Банк на власний розсуд може вести за позабалансом подальше нарахування неотриманих доходів.

Процентні доходи, отримані авансом, обліковуються за рахунком № 3600"Доходи майбутніх періодів".

Операція зворотного репо - це купівля комерційним банком цінних паперів з умовою перепродажу цінних паперів продавцю.

Економічна суть зворотного репо-це операція кредитування під заставу цінних паперів, а не операція купівлі, і обліковується відповідно, як наданий кредит, а не актив у вигляді цінних паперів. Ця операція є зворотною до прямого репо.

При операціях зворотного репо фінансові ризики та вигоди від володін'ня цінними паперами залишаються у їх продавця, і не переходять до банку, що купляє цінні папери з умовою зворотного продажу. Наприклад, при наданні вартості цінних паперів, збитки несе продавець, а не банк - покупець, Також, проценти або дивіденди за цими цінними паперами отримуються продавцем, а не банком-покупцем. Зворотне репо може розподілятися:

• за строком:

• безстрокові;

• строкові;

• за умовами отримання винагороди:

• отримання обумовленого проценту (при цьому процентна ставка може бути плаваючою);

• зворотній продаж за вищу ніж при кіпівлі ціну (при цьому процентним доходом вважається дисконт).

Цінні папери, які придбані за операціями зворотного репо записуються в балансі на дату здійснення платежу у сумі фактично наданих коштів. Якщо

угода була укладена до дати розрахунку, то зобов'язання за операціями зворотного репо обліковуються на одному з позабалансових рахунків: №9100 Актив "Зобов'язання з кредитування, які надані банкам'; №9129 Актив "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам'. Цінні папери, прийняті у заставу наданого кредиту не переоцінюються для цілей фінансового обліку, але переоцінюється для цілей внутрішнього контролю, для мінімізації ризику втрат у разі знецінення вартості цінних паперів нижче суми наданих коштів. Якщо останнє, то відбуваються можливі наступні кроки:

• комерційний банк візьме додаткову кількість цінних паперів у заставу;

• комерційний банк підвищить процентну ставку за користування кредитом;

• комерційний банк зменшить суму кредиту, забравши назад різницю, зумовлену падінням вартості цінних паперів;

• комерційний банк вимагатиме повний розрахунок за операцією

зворотного репо.

Процент за операцією зворотного репо може визначатися по-різному. Наприклад, процент за цінними паперами не приймається до уваги напротязі дії договору. У цьому разі процент за операцією зворотного репо є звичайною процентною ставкою за фактично надані кошти, яка встановлюється сторонами при укладенні угоди і може змінюватися при зміні ринкових умов.

Інша можливість, це коли сума перепродажу встановлюється вище за початкову суму купівлі. В цьому разі різниця між двома сумами є процентний дохід, який повинен нараховуватися.

Процентні доходи за цінними паперами, що є об'єктом операції зворотного репо не визнаються у доходах банку, оскільки вони належать продавцю і якщо вони фізично отримуються банком, то відразу передаються контрагенту.

При здійсненні операції зворотного репо можливі комісійні витрати.Такі витрати, якщо вони суттєві (матеріальні), повинні амортизуватися на протязі терміну угоди. У разі безстрокових операцій репо термін, на протязі якого будуть амортизовані такі комісійні витрати визначається прогнозним шляхом в залежності від очікуваного строку операції. Якщо такі витрати не матеріальні, то дозволяється визнавати їх у витратах за касовим принципом. Ці побічні витрати визнаються за рахунком №7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами'.

Рахунки для обліку операції зворотного репо; № 1001 Актив "Банкноти та монета в касі банку'; № 1211 Актив "Кошти, надані НБУ за операціями репо'; № 1522 Актив "Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо'; №2010 Актив "Кошти, які надані СГД за операціями репо';

№ 2018 Актив "Нараховані доходи за коштами, які надані СГД за операціями репо";

№ 6002 Доходи "Процентні доходи за коштами, наданими НБУ за операціями репо";

№ 6015 Доходи "Процентні доходи за коштами, наданими банкам за операціями репо";

№ 6021 Доходи "Процентні доходи за коштами, які надані СГД за операціями репо";

№ 7103 Витрати "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами". Приклади проводок:

а) Купівля. Комерційний банк купляє у енергетичної компанії до запитання цінні папери на суму 1000 000грн., з умовою зворотного продажу 12 серпня 1997 року. Процентна ставка, яку банк отримає від продавця-власника цінних паперів 36%. Додатково банк виплачує 300 грн. комісії брокеру. Дт №2010 "Кошти, які надані СГД за операціями репо" 1 000 000 грн. Дт № 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами" ЗООгрн

Кт №1001 "Банкноти та монета в касі банку"    1 000 300 грн. б) Нарахування процентного доходу. ЗІ серпня 1997 року банк нараховує процентний дохід з дня фактичного надання коштів, тобто з 12 серпня 1997року (20 днів). Підраховуємо процент:

Сума боргу Процентна ставка Кількість днів Сума відсотків 1000 000 грн.* 36% * 20/360 -20 000 грн.

Проводка:

Дт № 2018 "Нараховані проценти за коштами, які надані СГД за операціями репо"                             20 000 грн. Кт №6021 "Процентні доходи за коштами, які надані за операціями репо"20 000 грн. в) Зворотній продаж цінних паперів. 12 вересня 1997 року банк продає цінні папери зворотно. Обумовлена на початку процентна ставка не змінювалась (36%). Підраховуємо загальний зароблений банком процент від початку операції зворотного репо (12 серпня) до її закінчення (12 вересня). Всього ЗІ день:

Сума боргу    Процентна ставка Кількість днів Сума відсотків

1000000 *    36% * 31/360  = 31000 грн.

ПроводкиДт № 1001 "Банкноти та монета в касі банку"     1 031 000 грн.

Кт №2010"Кошти, які надані СГД за операціями репо" 1 000 000грн. Кт № 2018 "Нараховані проценти за коштами, які надані СГД за операціями репо"                               20 000 грн. Кт № 6021 "Процентні доходи за коштами, які надані за операціями репо"                                          11 000 грн.

Субординований кредит - це кредит, в угоді про який передбачено, що у разі ліквідації позичальника сплата цього кредиту буде проводитися в останню чергу серед інших кредиторів, тобто після того, як будуть задоволені вимоги усіх інших кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.

Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але має певні особливості.

Виплата процентів за такими кредитами може бути призупинена (якщо це зазначено в угоді) у разі:

• введення режиму санації позичальника;

• відсутності позитивного фінансового результату у позичальника за відповідний період;

• за ініціативою позичальника.

Такі кредити, як правило, є довгостроковими або не мають визначеного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту, в угоді зазначається, що погашення може здійснюватися лише за ініціативою позичальника.

Процентна ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою, або плаваючою (в тому числі змішана, частина якої залежить від прибутку, а інша частина - фіксована).

Рахунки для обліку субординованих кредитів: 1200 А Кореспондентський рахунок в НБУ 1524 А Довгострокові кредити, які надані іншим банкам 2600П Поточні рахунки СГД

2074 А Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд 2078 А Нараховані проценти за кредитами в інвестиційну діяльність 6014 П Процентні доходи за довгостроковими депозитами та кредитами банкам 6027 П Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність

Приклади проводок:

Видача, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами обліковуються аналогічно до методів обліку звичайних кредитів.

Якщо процентна ставка за кредитом складається з фіксованої та плаваючої частини, то процентні платежі за фіксованою ставкою нараховуються- у звичайному порядку безперервно. Частина процентних платежів за субординованим кредитом, що залежить від результатів діяльності позичальника нараховується лише при отриманні відповідних

підтверджуючих документів( наприклад, річного звіту, затвердженого зборами акціонерів).

Таблиця 4.7. Схема структури відображення кредитів у Плані рахунків

^уугяптрпг.^^пгпnFmi^v

Видача кредиту: Дт 1524(2074) Кт 2600(1200) на суму основного боргу Нарахування процентів: Дт 2078 Кт 6017(6027) на суму процентів Отримання процентів: Дт 2600(1200) Кт 2078 на суму процентів

4.4.Особливі випадки

• Облік кредитів з пільговою процентною' ставкою. Звичайно за надання кредитів, банк отримує винагороду у вигляді коштів. Можливі угоди, за якими банк отримує винагороду у вигляді коштів. Можливі угоди, за якими банк отримує винагороду у формі товару, послуг, нематеріальних активів, та інших фінансових інструментів, крім коштів. Балансова вартість таких кредитів визначається з врахуванням справедливої вартості активів, які отримуються банком у винагороду за кредит. Наприклад:

а)банк надає підприємству безпроцентний кредит на п^ять років. В обмін на такий кредит, банк отримує право купувати товари, що випускаються цим підприємством за ціною, нижчою ніж ринкова. Банк визнає в бухгалтерському обліку, як сам кредит, так і контракт на поставку товару за нижчою ніж ринкова ціну, за відповідними справедливими вартостями. В сумі ці вартості дорівнюють сумі коштів, яка була надана підприємству;

' в)як частина пакету винагород для свого працівника, банк надає йому кредит на купівлю квартири. Номінальна відсоткова ставка кредитної угоди менша за ринкову, тобто за еквівалентний кредит непов^язаній особі. Банк визнає в бухгалтерському обліку як сам кредит, так і винагороду працівнику, за відповідними справедливими вартостями. В сумі ці вартості дорівнюють сумі коштів, яка була надана працівнику.

ПРИКЛАД № 4.10.

Банк надає безпроцентний кредит 1 000 000грн. підприємству на п^ять років і отримує в обмін контрактне право купляти 1 000 тон бензину кожний рік, протягом наступних п^яти років, із знижкою в 90 гривень за тонну відносно ринкової ціни. На дату операції звичайна ринкова ціна еквівалентного кредиту, який має такий самий строк, умови, ризик та забезпечення - 9% річних.

Проводки:

Справедлива вартість кредиту на дату надання визначається дисконтуванням суми, що буде повернена на 9% .

іоооооо S=—„= 649931 грн. (1+0,09)''

Справедлива вартість контрактного права, підрахована на основі тієї ж дисконтної ставки -350 069 грн. На дату видачі кредиту:

Дт №2065 Кредит, який наданий підприємству 649 931 грн. Дт №3519 Контрактні права                350 069 грн. Кт Поточний рахунок клієнта, або Коррахунок 1 000 000 грн. У кінці першого року, банк визнає процентний дохід у сумі 9% від балансової вартості. Банк також зменшує суму своїх прав щодо купівлі бензину:

Дт № 2065 Кредит, який наданий підприємству 58 494 грн. Кт № 6026 Процентні доходи               58 494 грн. Дт № 7420 Витрати на утримання основних засобів 70014 грн. Кт №3519 Контрактні права               70014 грн.

ПРИКЛАД №4.11.'

Банк надає безпроцентний кредит 20 000 грн. своєму працівнику на три роки. На дату операції, звичайна ринкова ціна еквівалентного кредиту-15% річних. Проводки:

Справедлива вартість кредиту на дату надання визначається дисконтуванням суми, що буде повернена на 15 %.

20000

S^ —.= 13150 грн (1+0,15^   '

Тоді справедлива вартість винагороди, що надається працівнику -6850грн. На дату видачі кредиту:

Дт №2221 Кредити, які надані фізичним особам ІЗ 150 грн. Дт № 3500 Витрати майбутніх періодів           6 850 грн. Кт Поточний рахунок клієнта, або Коррахунок 20000 грн. У кінці першого року, банк визнає процентний дохід у сумі 15% від балансової вартості. Банк також зменшує на третину суму витрат майбутніх періодів на винагороди працівникам:

Дт №2221 Кредити, які надані фізичним особам 1973грн. Кт № 6026 Процентні доходи                 1 973грн. Дт № 7400 Інші витрати на утримання персоналу 2 283 грн. Кт № 3500 Витрати майбутніх періодів        2 283 грн. Позички з поступовим погашенням номіналу. Отримання процентів за кредитами з періодичною сплатою постійної суми. У разі кредитів з поступовим погашенням номіналу рівними частинами сума цих періодичних платежів обліковується за формулою: де:

ПП - сума періодичного платежу; S - номінал кредиту.

У чисельнику першого дробу стоїть коефіцієнт для обчислення майбутньої вартості однієї суми. У знаменнику першого дробу стоїть коефіцієнт для обчислення майбутньої вартості серії рівних платежів за період.

ПРИКЛАД №4.12.

Банк надав кредит, номіналом 10000 грн., строком на 2 роки, який погашається 4 рази кожні 6 місяців рівними частинами, річна процентна ставка - 36%, дата видачі - 01.07.199А.

Обчислення:

Клієнт кожні 6 місяців повинен платити:

10000*0,18* 1,18^

ПП=___________________-3717,39 грн.

1,18-^

Таблиця 4.8. Графік погашення номіналу і виплати процентів при періодичній

сплаті постійної суми

(*) - Розраховуються згідно номінальної ставки, яка визначена контракті.

Проводки при отриманні платежу:

Відображення в обліку отриманих сум залежить від того де знаходиться поточний рахунок клієнта, а також від того, яка технологія вибрана банком для нарахування та отримання процентів. Наприклад, 31.12.199А року банк робить проводки:

Дт № 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності, або Коррахунок                              3 717, 39грн. Кт № 2065 Інші довгострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності    1 917,39 грн. Кт № 2068 Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність                                1800,00 грн. Отримання процентів за кредитами з періодичним погашенням номіналу.

У випадку кредитів з періодичним погашенням номіналу пільговим називається період, протягом якого клієнт не сплачує ні номінал ні проценти, незалежно від того капіталізуються вони чи ні.

Капіталізація процентів - це приєднання нарахованих за період процентних доходів до номіналу кредиту та подальше нарахування процентів на ці процентні доходи.

Приклад № 4.13.

Банк надав кредит, номіналом 10 000 грн., строком на 2 роки, номінал якого погашається 4 рази - 2 500 грн. кожні 6 місяців, річна процентна ставка-36%, дата видачі - 01.07.199А. Проценти виплачуються на кожну визначену в угоді дату за суму непогашеного номіналу у відповідному періоді.

Таблиця 4.9.

Графік погашення кредитної заборгованості при погашенні кредиту без пільгового періоду

Приклади кредитів з пільговим періодом Можливі такі варіанти пільгових періодів: • відстрочка виплати процентів з їх капіталізацією;

відстрочка виплати процентів із застосуванням підвищеної процентної ставки після закінчення пільгового періоду; відстрочка погашення номіналу; відстрочка погашення номіналу та виплати процентів.

Приклад №4.14.

Банк надав кредит СГД (суб'єкту господарської діяльності) на інші поточні потреби, номіналом 10 000грн., строком на 2 роки, номінал якого погашається 4 рази -2500 грн. кожні 6 місяців, річна процентна ставка-36% річних, дата видачі - 01.07.199А р. Проценти за перший рік кредиту відстрочені та капіталізуються. Графік погашення заборгованості виглядає таким чином:

Таблиця 4.10. Графік погашення кредитної заборгованості при відстрочці виплати % з їх

капіталізацією

Розглянемо проводки по погашенні кредитної заборгованості в перший пільговий період з 01.07.199Ар. по 31.12.199Ар., аналогічні проводки будуть здійснюватись в другий пільговий період з 01.01.199Бр. по 30.06.199Бр.

Решта кредитної заборгованості погашається, як при звичайному кредиті.

Таблиця 4.11.

Проводки при погашенні кредитної забогованості в пільговий період з 01.07.199Ар. по 31.12.199Ар. при відстрочці виплати% з їх капіталізацією

ПРИКЛАД №4.15.

Банк надав кредит, номіналом ІОООООгрн., строком на 40 місяців. Протягом пільгового періоду (2 місяці) погашається тільки номінал на 2500грн., а процент не виплачується, річна процентна ставка - 36 %, дата видачі - 01.12.199Ар. Після двох місяців- заборгованість погашається константними платежами кожний місяць.

Таблиця 4.12. Графік погашення кредитної заборгованості при відстрочці виплати %

із застосуванням підвищеної процентної ставки після закінчення періоду пільгового

Обчислення:Константна сума періодичного платежу розраховується наступним

чином:

101015*0,03 * 1,03^

ПП-_____________________- 4491,06грн.

1,03^ - І

Таблиця 4.13.

Проводки при погашенні кредитної забогованості при відстрочці виплати% із застосуванням підвищеної% ставки після закінчення пільгового періоду за

період з 01.07.199Ар. по 28.02.199Бр.

Клієнт звільнений від виплати процентів за перші два місяці в обмін на підвищену ставку протягом 38 наступних місяців.

ПРИКЛАД№4.16.

Банк нараховує та отримує проценти з дати видачі кредиту до дати його погашення. Виплата номіналу та процентів здійснюється постійними сумами після закінчення пільгового періоду.

ПРИКЛАД№ 4.17.

Банк надав кредит СГД (суб'єктам господарської діяльності) на поточні потреби, номіналом 100000грн., строком на 40 місяців. Протягом пільгового періоду (2 місяці) номінал та процент не виплачується. Річна процентна ставка - 36%, дата видачі - 01.12.199Ар.

Таблиця 4.14.

Графік погашення кредитної заборгованості при відстрочці погашення номіналу та процентів

Сума періодичного платежу: 106090 * 0,03 * 1,03^

(*)ПП- ———————————— 4716,69 грн.

103^-1

Таблиця 4.15. Проводки по погашенні кредитної заборгованості при відстрочці

погашення номіналу та процентів

Продовження таблиці 4.15.

•Консорціумний кредит. У разі консорціумної гарантії кожний банк записує за позабалансом свою частину кредитного ризику.

У разі надання консорціумного кредиту, кожний банк консорціуму визнає у першому або другому класах Плану рахунків свою частину консорціумного кредиту. Якщо сума кредитного ризику більша за суму наданої частини кредиту, то додатня різниця обліковується за позабалансом,

як надана гарантія, від'ємна різниця обліковується за позабалансом, як отримана гарантія від інших банків консорціуму.

ПРИКЛАД № 4.18.

Підприємство А отримує кредит в сумі 2 млн. грн. від банківського консорціуму, який складається з чотирьох банків. Лідером консорціуму є банк Б, квота фінансування якого - 40% і ризику - 50% від загальної суми кредиту.

Проводки:

При відкритті кредитної лінії:

Дт № 9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Кт Контррахунок групи № 990 - на 800 000 грн. Дт № 9020 Гарантії, які надані клієнтам Кт Контррахунок групи № 990 - на 200 000 грн.

При видачі кредиту банк Б збирає від інших трьох банків консорціуму кошти, і як платіжний агент консорціуму, видає кредит:

Дт № 1200Коррахунок в НБУ

Кт №1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками 1200 000 грн.

Кт Контррахунок групи № 990

Дт №9129 інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам на 800 000 грн. - сторнування

Дт № 20ХХ Кредит підприємству А          800 000 грн. Дт № 1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками 1200 000 грн. Кт № 2600 Поточний рахунок, або

№ 1200 Коррахунок в НБУ              2 000 000 грн. У разі неповернення кредиту, банк Б несе більший ризик, ніж номінал кредиту. Отже, при визнанні клієнта сумнівним, банк повинен перекласифікувати видану гарантію в сумнівну і створити резерв на ризики, згідно методології створення резерву під кредити (в тому ж процентному відношенні, що і під номінал кредиту).

• Документарний акредитив. Операції документарного акредитиву для цілей фінансового обліку поділяються на непокриті та покриті акредитиви.

1)Непокриті акредитиви. Непокритий акредитив це безвідкличне зобов'язання банку перед продавцем здійснити оплату товару, при цьому банк не блокує кошти клієнта для здійснення можливого платежу проти отриманих документів, тобто це форма акредитиву, згідно якої банк несе кредитний ризик.

Можна резюмувати існування зобов'язань банку за операціями акредитиву, які обліковуються за позабалансом, в таку таблицю:

Таблиця 4.16.

Зобов'язання банку за операціями акредитиву

Облік банком покупця (емітуючим банком).

• Відкриття акредитиву.

У разі відкличного акредитиву, банк фактично не несе кредитного ризику і тому банк повинен обліковувати такий акредитив за рахунком № 9819"Інші цінності і документи' або позасистемне.

У разі безвідкличного акредитиву, банк гарантує сплату зобов'язання свого клієнту перед постачальником. Тому банк несе кредитний ризик і повинен його обліковувати. В момент відкриття безвідкличного непокритого акредитиву робиться проводка:

Дт №9122 Непокриті акредитиви (зобов'язання сплатити) Кт Контррахунок групи № 990.

Зобов'язанні банку може прийняти форму акцепту платіжного документу або векселю. Акцепт може бути наданий авізуючим банком, на прохання емітуючого банку. Початкова проводка в такому разі не змінюється і відображає зобов'язання емітуючого банку покрити оплату векселів на дату їх погашення, в рамках операції акредитиву. Після того, як всі процедури по з'ясуванню правильності документів закінчені і постачальник виконав свої зобов'язання, а умовами договору передбачається відстрочка платежу, яка матеріалізується акцептом платіжних документів, то банк перекласифіковує зобов'язання за акредитивом у зобов'язання за акцептом, яке обліковується за рахунком №9129"Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам'.

• Отримання доходу.

Емітуючий банк перевіряє отримані документи, після того, як авізуючий банк поставив на них свою візу. Емітуючий банк додатково ставить свою візу або повідомляє покупця про аномалії в них. У разі правильності документів, операція документарного акредитиву закінчена:

Дт Контррахунок групи №990 Кт №9122 Непокриті акредитиви.

• Сплата.

Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунку клієнта, згідно умов акредитиву, зразу після перевірки документів, або з обумовленою затримкою.

У разі негайної сплати:

Дт № 2600 Поточні рахунки суб''єктів господарської діяльності Кт №1500Коррахунок в банку продавця^

Банк продавця в свою чергу повинен кредитувати рахунок свого клієнта-постачальника.

У разі авансування покупця емітуючим банком, клієнт фактично отримує торгівельний кредит, який обліковується за рахунком групи № 204 "Кредити за внутрішніми торгівельними операціями" або № 205"Кредити за експортно-імпортними операціями", наприклад:

Дт № 2050 Короткострокові кредити суб''єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями Кт № 1500Коррахунок в іншому банку.

Можливі умови, коли покупець отримує відстрочку від свого постачальника, який у такому разі вимагає емітуючий банк акцептувати платіжні документи. Банк обліковує зобов''язання за акцептом за рахунком №9129"Інші зобов''язання з кредитування, які надані клієнтам".

Облік банком продавця(авізуючим банком).

• Відкриття акредитиву.

У разі, якщо акредитив без підтвердження, то це послуга банку без прийняття кредитного ризику. Акредитив обліковується за рахунком № 9802 "Акредитиви до сплати".

У разі авансового отримання коштів від емітуючого банку, до отримання від продавця всіх необхідних документів кошти обліковуються за рахунком № 2909 "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку".

• Отримання документів.

Документи переглядаються, візуються і передаються емітуючому банку. Авізуючий банк просто чекає сплати. Ніяких додаткових бухгалтерських записів не робиться. Рахунок 9802 закривається в момент сплати продавцем своїх зобов''язань. Облік банком, що підтверджує акредитив.

Банком, що підтверджує акредитив, може бути і авізуючий банк.

•' Відкриття акредитиву.

При підтвердженні акредитиву банк надає зобов''язання сплатити постачальнику кошти у разі неплатоспроможності покупця та емітуючого банку. Тоді, фактично видається гарантія сплатити кошти продавцю, на прохання емітуючого банку. Отже при цьому банк несе кредитний ризик емітуючого банку:. Дт № 9001 Підтверджені акредитиви Кт Контррахунок групи № 990

• Отримання документів та сплата.

Якщо документи проходять через банк, що підтверджує акредитив, то порядок обліку після отримання документів такий самий, як у разі з емітуючим банком, з тою тільки різницею, що дебітором є банк, а не клієнт.

Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунку банку-кореспондента. Згідно умов акредитиву, зразу після перевірки документів, або з обумовленою затримкою.

У всіх випадках, після перевірки правильності документів, закривається позабалансовий рахунок: Дт Контррахунок групи № 990 Кт № 9001 Підтверджені акредитиви. У разі негайної сплати: Дт № 1600Коррахунок іншого банку Кт № 2600 Поточний рахунок постачальника, або

№ 1500 Коррахунок в іншому банку^

Коли покупець отримує відстрочку від свого постачальника, який в такому разі може просити підтверджуючий банк акцептувати платіжні документи, які обліковуватимуться за рахунком № 9002"Акцепти, які надані банкам":

Кт № 9002 Акцепти, які надані банкам Дт Контррахунок групи № 990.

Також можлива ситуація, коли продавець обліковує акцептований платіжний документ (вексель) в підтверджуючому банку, який в такому разі надає торгівельний кредит продавцю.

У разі авансування покупця підтверджуючим банком, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит емітуючому банку, який обліковується за рахунком.групи № 152 "Кредити, які надані іншим банкам".

У разі авансування покупця підтверджуючим банком, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит емітуючому банку, який обліковується за рахунком групи № 152 "Кредити, які надані іншим банкам".

Дт Контррахунок групи № 990 Кт № 9002 Акцепти, які надані банкам( сторнування) Дт № 1523 Інші короткострокові кредити, які надані іншим банкам Кт № 2600 Поточний рахунок постачальника, або

№ 1500 Коррахунок в іншому банку. 2)Покриті акредитиви.

Покритий акредитив це такий за яким банк блокує кошти клієнта на окремому рахуунку для здійснення можливого платежу проти отриманих документів. Отже за операціями покритого акредитиву, банк не несе кредитного ризику. Блоковані кошти за такими операціями обліковуються за рахунком № 26Х2 "Кошти в розрахунках".

Облік застави

Для обліку застава розподіляється на "притаманне" операції забезпечення (цінні папери у разі операцій репо, векселі при операціях їх обліку, платіжних документів, у разі операцій факторингу з регресом) та окреме забезпечення (основні засоби, гарантії, гарантійні депозити).

"Притаманне^ забезпечення не обліковується за позабалансовими рахунками, оскільки облік ведеться на балансі за окремими рахунками.

Окреме забезпечення обліковується за відповідними позабалансовими рахунками, крім гарантійних грошових депозитів, які обліковуються на балансі.

Цінні папери та інші активи, які є предметом застави повинні обліковуватися за ринковою вартістю з врахуванням дисконту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви на втрати від примусового продажу цих цінностей. Як правило, дисконт дорівнює від 20% до 50% від ринкової вартості активу.

Ринкова вартість застави переглядається на час оцінки розміру необхідного специфічного резерву під основну кредитну операцію. При визначені ринкової вартості застави, приймаються до уваги фактичний та перспективний стан кон'юнктури ринку, довідкові дані про рівень ціц, в т.ч.;

• отримані в письмовій формі дані про ціни на аналогічну продукцію від підприємства-виробника;

• довідки про рівень цін торгівельних організацій та постачальників;

• довідки про рівень цін торгівельних організацій та постачальників;

• відомості про ціни, що надруковані в засобах масової інформації та спеціальній літературі;

• експертні оцінки про ринкову вартість об'єктів основних засобів консультаційних та інших спеціалізованих організацій.

Надана застава.

Власні активи, що надані банком у заставу і які залишаються його власністю, залишаються обліковуватися за балансом, але за окремими рахунками. Одночасно зобов'язання банку за переданими у заставу активами обліковуються за позабалансом: Дт №9510 Надана застава -Кт Контррахунок групи № 990 на сумуX.

Сума Х дорівнює сумі основної операції, якщо вартість застави з врахуванням дисконту вища за суму основної операції. Сума Х дорівнює вартості застави з врахуванням дисконту, якщо вона нижча за суму основної операції.

Якщо банк передає у заставу грошові кошти, вони обліковуються за рахунками гарантійних депозитів, які у першому класі Плану рахунків виділені на синтетичному рівні - рахунок № 1511"Гарантійні депозити в інших банках". 2.Отримана застава.

Активи, отримані у заставу, обліковуються за позабалансом, крім грошових депозитів.

Якщо банк отримує у заставу грошові кошти, вони обліковуються за рахунками гарантійних депозитів, які у першому класі Плану рахунків виділені на синтетичному рівні - рахунок № 1611"Гарантійні депозити інших банків".

Банк здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з врахуванням дисконту, але його балансова вартість (в тому числі отриманих гарантій) не повинна бути вища за вартість основної операції (включаючи проценти), яку це забезпечення страхує.

ПРИКЛАД № 4.19.

Керівник ТОВ забезпечив позичку, отриману його малим підприємством своїм власним майном (квартира та машина). Ринкова вартість заставленого майна дорівнює 50% від суми кредиту. Банк обліковує отриману заставу в сумі 50% від номіналу кредиту мінус оціночний дисконт. Наприклад, якщо банк оцінює можливі втрати від швидкого продажу майна у 20%, то балансова вартість застави буде 40% кредиту. Отримане у заставу майно обліковується за пасивними рахунками групи №950"Отримана застава":

Дт Контррахунок групи № 990

Дт № 9500 Застава, за якої предмет застави передається банку на суму 40 % від номіналу кредиту.