Отраслевые стандарты бухгалтерского учета

Нужно сказать, что предписания 402-ФЗ относительно отраслевых стандартов бухгалтерского учета гораздо менее объемны, чем относительно федеральных.

402-ФЗ всего лишь определяет, что «отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности» (п. 5 ст. 21). Вместе с тем, наличие данной нормы в 402-ФЗ имеет чрезвычайно важное значение.

В настоящее время нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета продолжают разрабатываться и приниматься отраслевыми министерствами, определенным образом влияя на учетную практику.

По мнению М.Л. Пятова:« указание Закона 2011 годана отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, роль которых заключается в «установлении особенностей применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности» - это положительный сдвиг в сторону от крайностей в вопросах регулирования практики финансового учета в нашей стране.

Здесь также следует обратить внимание на содержаниепункта 6 статьи 21 Закона 2011 года, согласно которой «план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оно включает: общие положения; основные правила ведения бухгалтерского учета; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности; порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности; хранение документов бухгалтерского учета.

В общих положениях определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения экономического субъекта с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета»содержит:

Требования к ведению бухгалтерского учета. Организация ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.Бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.Для ведения бухгалтерского учета в экономическом субъекте формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности экономического субъекта, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.Учетная политика экономического субъекта должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.В бухгалтерском учете экономического субъекта текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Документирование фактов хозяйственной жизни. Все факты хозяйственной жизни, проводимые экономическим субъектом, должны оформляется оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании факта хозяйственной жизни.Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в экономическом субъекте графиком документооборота.

Регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Оценка активов и обязательств. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

Инвентаризация активов и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта обязаны проводить инвентаризациюактивов и обязательств, в которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

В разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» раскрыты основные требования и правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). В Положении определены правила оценки следующих статей бухгалтерской отчетности: незавершенные капитальные вложения; финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) экономического субъекта.

В разделе «Порядок представления бухгалтерской отчетности» раскрыты основные требования представления бухгалтерской отчетности.Экономические субъекты обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 60 дней по истечении первого месяц, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами экономического субъекта в соответствии с законодательной базой.

В разделе «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» раскрыты основные требования и правила составления сводной бухгалтерской отчетности. В случае наличия у экономического субъекта дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным экономического субъектам, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах экономическими субъектами (союзы, ассоциации), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с данным Положением. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

- по унитарным экономического субъектам - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

- по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах экономическими субъектами, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером экономического субъекта.

Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В разделе «Хранение документов бухгалтерского учета»изложены требования по хранению документов и ответственность за хранение документов.

Экономические субъекты обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта.

С введением в учетную практику отечественных учетных стандартов система бухгалтерского учета перешла на использование международных бухгалтерских принципов. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 года № 106н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/2008): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008 г. № 116н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

-  Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н ;

- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.12.2010 г. № 167н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): утвержденоприказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48. 

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): утверждено приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»(ПБУ 13/2000): утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности»(ПБУ 20/03): утвержденоприказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).