Вопрос 3 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Деятельности на основе соглашения о разделе продукции определены №225-ФЗ от 30.12.95 г. СРП- договор в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ. Система предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условием соглашения за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена гл. 26.4 НК РФ. Налогоплательщики –ЮЛ явл-ся инвесторами соглашения. Инвестор-ЮЛ, объединение ЮЛ, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу мин. сырья и явл-ся пользователями недр в соотв. с СРП. н/п подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, если объединение ЮЛ -постановке на учет подлежит каждое ЮЛ по месту нахождения участка недр. Уплата инвестором налогов и сборов или освобождение от уплаты зависит от условий раздела продукции. При использовании традиционного раздела продук. Ст. 8 п. 1 №225-ФЗ уплачив. след. налоги- НДС, налог на прибыль, платежи за пользование прир. ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, гос. пошлина, сборы, земельный налог. В ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору суммы уплаченных налогов (НДС, за пользование прир. ресурсами, водный налог, гос. пошлина, плата за негатив. воздействие, сборы, зем. налог) Инвестор не уплачивает: налог на имущество организаций, транспортный налог. В отношении имущ. и трансп. средств кот. используются для деят-типо СРП ст. 8 п. 2 №225-ФЗ.

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции. При этом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы : НДС; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами;плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имуществоорганизации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того,налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае составляют легковые автомобили.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%. При этом предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей : НДС; плату за негативное воздействие на окружающую среду; государственную пошлину; таможенные сборы;

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложениюприбыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Особенностью СРП является то, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

Билет 20