Назначение счета-фактуры по НДС. Общий порядок составления

ПМ.03.

Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Раздел 1:

«Понятие налога и сбора. Классификация налоговых платежей»

Тема 1.1:

«Сущность налоговых платежей»

На основании статьи 8 пункта 1 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Таким образом, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик.                                                        Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.

Виды налогов

Существует несколько принципов классификации налогов:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

-по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

1) Прямые налоги – это те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Основные черты прямых налогов состоят в следующем:

а) в правоотношениях по поводу взимания налогов вступают два субъекта:

- бюджет

- налогоплательщик.

б) величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности плательщика.

в) эти налоги подоходно-поимущественные.

Основные виды прямых налогов:

Подоходные налоги:

· НДФЛ;

· налог на прибыль;

· налоги на имущество;

· налог на добычу полезных ископаемых

· земельный налог.

2) Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ и услуг.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций.

Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами, их легче собирать.

Основные виды косвенных налогов:

· Таможенные пошлины;

· Акцизы;

· НДС.

Ст. 13. Федеральные налоги и сборы:

1) ндс;

2) акцизы;

3) ндфл;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Ст. 14. Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Ст. 15. Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Раздел 1:

«Федеральные налоги»

Тема 2.1:

«Налог на добавленную стоимость»

НДС является важнейшем источником пополнения государственных бюджетов большинства стран. Этот, косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем, представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления . Данный налог классифицирован как федеральный. 

Налогоплательщики НДС(ст. 143 НК РФ)

· Организации и индивидуальные предприниматели (ИП)

· Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

· Доверительный управляющий (Д.У.) - при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом (п.1 ст. 174.1 НК РФ)

Освобождение от НДС(ст. 145 НК РФ).Освобождение от НДС возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Освобождение не применяется в отношении:

· организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

· обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 РФ)

· Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;

· Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);

· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения НДС(п. 2 ст. 146 НК РФ)

· Операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ)

· Операции по реализации земельных участков (долей в них);

· Передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);

· Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

· Передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

· Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

· Передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям.

Налоговая база НДС (п. 1 ст. 153 НК РФ)

· Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

· При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

· При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

· При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

· При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) Квартал (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, год)

Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ)

· Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.

· Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.

· Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).

· В некоторых случаях применяется расчетная ставка НДС.

Расчет и уплата НДС

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Уплата НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Проводки по учету НДС

Назначение счета-фактуры по НДС. Общий порядок составления

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Соответственно при отсутствии счета-фактуры или ненадлежащем его оформлении организация лишается возможности зачесть из бюджета уплаченный поставщику товаров (продукции, работ, услуг) налог на добавленную стоимость. Следует иметь в виду, что это единственное назначение счета-фактуры. Он не является основанием для принятия материальных ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому или налоговому учету.

Счет-фактура относится к категории важных документов по нескольким причинам. Когда нам необходимо начислить сумму НДС в бюджет, мы действуем по определенной схеме. Сначала НДС необходимо начислить, потом принять к вычету сумму НДС, а затем, если возникают некоторые обстоятельства, сумму НДС нужно восстановить. И на всех этих стадиях первым документом фигурирует счет-фактура. От того, как мы его составим, зависит каждый показатель в нашей формуле, потому что в конечном итоге он находит отражение в налоговой декларации.

Сначала счет-фактура (если речь идет об НДС начисленном) регистрируется в книге продаж и далее переносится в раздел 9 декларации. Одна ошибка в счете фактуре — и вы неправильно начисляете НДС. Далее нужно вычесть сумму НДС, которая принимается к вычету, опять же по счету-фактуре. Дальше счет-фактуру, как правило, регистрируют в книге покупок, а затем данные переносятся в раздел 8 декларации. Это значит, что в случае допущения какой-либо ошибки в счете-фактуре вы неправильно применяете вычет. Если вы увеличиваете сумму вычета, то возможны штрафные санкции.

Третий показатель — сумма НДС в бюджет увеличивается на сумму восстановленного НДС. Частая ситуация: мы восстанавливаем преимущественно по счету-фактуре, который регистрируем в книге продаж, и далее отражаем этот показатель в разделе 9 декларации.

Тема 2.2:

«Акцизы»

Акциза является федеральным косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными налогоплательщиками этого налога выступают юридические лица производящие продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги в то время как действующим его носителем является потребитель.

Плательщиками признаются:

1.Организации;

2.Индивидуальные предприниматели;

3.Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1.спирт этиловый и из всех видов сырья кроме коньячного спирта;

2.спиртосодержащая продукция с объемной доли этилового спирта более 9% (кроме лекарственных, лечебно – профилактических , диагностических средств , препаратов ветеринарного назначения и парфюмерию, косметическая продукция);

3.алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%;

4.пиво;

5.тобачная продукция;

6.автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с;

7.автомобильный бензин;

8.дизильное топливо;

9.моторные масла для дизельных и карбюраторныхдвигателей;

10.прямогонный бензин.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1.реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2.передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

3.передача в структуру организации производственных подакцизных товаров;

4.ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1.передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению организация;

2.первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;

3.экспорт подакцизных товаров;

4.ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров от которых производится отказ в пользу государства.

При реализации налогоплательщиков подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров.

НБ определяется отдельно по каждому подакцизных товаров:

а) по товарам, на которые установлены твердые ставки НБ определяется как объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

б) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, НБ определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета НДС и А.

в) при ввозе подакцизных товаров НБ определяется двояка:

  1) по товаром, которые установлены твердые ставки – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражение;

  2) по товаром, на которые установлены адвалорные ставки – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки по акцизам устанавливаются налоговым законодательством РФ 2 видов:

-твердые;

-комбинированные - состоящие из твердой и адвалорной ставки.

Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношение данного подакцизных товаров ставок.

Сумма акциза исчисляется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки:

твердые – исчисляются как произведение соответствующая ставки и НБ:

адвалорные – исчисляются как соответствующая ставке процентная доля НБ

комбинированные – исчисляется, как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленная как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров,

Налогоплательшик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товаром на установленные налоговые вычеты.

К налоговым вычетам относятся следующие операции:

1. производство алкогольной продукции;

2. использование подакцизных товаров для производства других товаров;

3. получение аванса и иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

4. возврат покупателям подакцизных товаров или отказ от них

Налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

1. счет фактура и другие расчетные документы, выставленные продавцами при приобретение налогоплательщиками подакцизных товаров.

2. таможенная декларация и иные документы, подтверждающие ввоз и уплату в соответствующие суммы акцизов.

Сроки и порядок уплаты акцизов зависит от вида реализуемых подакцизных товаров (в эти же сроки предоставляется декларация .

Тема 2.3:

«Налог на прибыль организации»

Налогоплательщикомналога на прибыль является ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Объект налогообложения в ЖСК «Капитал-нвест Строй»признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

При этом:

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 3% , зачисляется в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.         

Исчисление и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ)  

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.  В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

¾ в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

¾ во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

¾ в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

¾ в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

ЖСК «Капитал-нвест Строй»обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.  

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Проводки по учету налога на прибыль:

Тема 2.4:

«Налог на доходы физических лиц»

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

· физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.