Учет нематериальных активов: их классификация, оценка, движение

Основным нормативным документом по учету НМА является ПБУ14/2007

Нематериальные активы — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Оценка

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, при этом следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Дооценка нематериальных активов

В результате дооценки увеличивается стоимость НМА, величина, на которую произошло увеличение, относится на добавочный капитал (счет 83). При этом выполняются две проводки:

Д04 К83 – увеличение остаточной стоимости актива;

Д83 К05 – увеличение начисленной амортизации.

Уценка нематериальных активов

В результате уценки уменьшается стоимость НМА, полученная разность между первоначальной и уменьшенной стоимостью объекта списывается в прочие расходы (счет 91). При этом выполняются две проводки:

Д91/2 К04 – уменьшение остаточной стоимости актива;

Д05 К91/1 – уменьшение начисленной амортизации по объекту НМА.

Тут стоит отметить, что возможно возникновение следующих ситуаций: при первой переоценке получилась уценка стоимости объекта, при второй – дооценка, и наоборот.

Первая переоценка:

Первая переоценка НМА – уценка, списываем величину уценки в прочие расходы (проводки Д91/2 К04 и Д05 К91/1).

Первая переоценка НМА – дооценка, относим ее величину на увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Вторая переоценка:

Вторая переоценка НМА – дооценка, ту часть дооценки, которая не превышает величину предыдущей уценки, относим на прочие доходы (Д04 К91/1 и Д91/2 К05), а оставшуюся часть дооценки относимна увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Вторая переоценка – уценка, ту ее часть, которая не превышает предыдущую дооценку, относим на уменьшение добавочного капитала (Д83 К04 и Д05 К83), оставшуюся часть уценки списываем в прочие расходы (Д91/2 К04 и Д05 К91/1).

Для оформления соотв.операций исп-ся: акт оценки НМА, бухгалтерская справка.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. (МCФО 36 "Обесценение активов".)

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

Приобретение нематериальных активов за плату

Д08.5 К60/76 – отражена стоимость приобретенных нематериальных активов

Д19 К60/76 – отражен НДС по приобретенным нематериальным активам

Д76/60 К51 – оплачены полученные НМА

Д04 К08 – оприходованы НМА

Д68 К19 - принята к вычету сумма НДС по оприходованным НМА

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Д08(10) К60 – отражена сумма затрат на услуги, оказанные сторонними орг-ми

(в т ч на приобретение материалов)

Д08 К10 (70,68 и др) – отражена сумма затрат на создание НМА собственными силами

Д04 К08 – оприходованы НМА