Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортиза́ция— процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизация ОС и НМА регулируется  ПБУ 6/2001 (по ОС) и ПБУ 14/2007 (по НМА).

При принятии ОС и НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок их полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС и НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы, отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА и ОС производится одним из следующих способов:

- линейный способ

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(только для ОС)

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

В течение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев:
- по основным средствам - при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов,
продолжительность которого превышает 12 месяцев;
- по нематериальным активам - при консервации организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 02 "Амортизация основных средств" с ведением обособленного учета.

Типовые операции по амортизации ОС:

Д08 К02 – начислена сумма ам-ии ОС, исп.в капитальном строительстве

Д08 К02 – начислена сумма ам-ии ОС, исп.в НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки)

Д20 К02 – начислена сумма ам-ии собственных ОС, исп.в осн.производстве

Д23 К02 – начислена сумма ам-ии ОС во вспомогательном производстве

Д25 К02 –ам-ия ОС общепроизводственного назначения

Д26 К02 – ам-ия ОС общехоз-ого назначения

Д29 К02 – ам-ия ОС обслуживающих производств и хозяйств

Д44 К02 – ам-ия ОС, участвующих в процессе реализации продукции

Д97 К02 – отражено начисление ам-ии ОС, использование которых связано с будущими отчетными периодами (напр., при освоении новых производств, рекультивации земель)

Д02 К01 – списание ам-ых отчислений при выбытии ОС

Д02 К02 – переведена сумма ам-ых отчислений по выкупленному лизинговому имуществу, накопленная за время нахождения объекта ОС у лизингополучателя

Д02 К03 – списана амортизация выбывших предметов проката, находящихся в собственности орг-ии

Д02 К83 – зафиксировано уменьшение суммы ам-ых отчислений при их переоценку

Д02 К79 –учредителем управления отражена списанная сумма ам-ии ОС, переданных в доверительное управление

Документами, необходимыми для оформления соответствующих операций, явл:

- разработочная таблица

- бухгалтерская справка

- ведомость амортизационных отчислений

Типовые операции по амортизации НМА:

Д05 К04 – списана ам-ия выбывших НМА

Д05 К79 - списание сумм амортизации нематериаль­ных активов, переданных в доверительное управление

Д 08 К 05 — начислена амортизация по НМА, исп-ых при кап.сторительстве

Д 79 К 05 — начислена амортизация по НМА, переданным в доверит.управление

Д97 К05 – начислена сумма ам-ии по НМА, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов.
Д20 К05 – начислена сумма ам-ии НМА, исп.в осн.производстве

Д23 К05 – начислена сумма ам-ии НМА, исп. во вспомогательном производстве

Д25 К05 –ам-ия НМА общепроизводственного назначения

Д26 К05 – ам-ия НМА , исп-ых в административно-хоз.сфере

Д29 К05 – ам-ия НМА, исп.в обслуживающих производствах и хозяйствах

Д44 К05 – ам-ия НМА, участвующих в процессе реализации продукции или товаров

Документами, необходимыми для оформления соответствующих операций, явл:

-карточка учета НМА (форма № НМА-1)

- акт приемки-передачи НМА (при продаже НМА)

- бухгалтерская справка или разработочная таблица