Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

В соотв.с п.66 Положения по ведению бух.уч. в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уста́вный капитал — это сумма, зафиксированная в учредительных документах организации, прошедших государственную регистрацию.

( Отличается от суммы средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации, на величину их задолженности, отражаемой на дебете счёта 75/1).

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.(ФЗ №14)

Основные положения об уставном капитале закреплены : для ООО  - в ФЗ № 14 «Об ООО» от 08.02.1998 , и для АО -  в ФЗ №208 «Об АО» от 26.12.1995.

Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет:

для общества с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб.

для закрытого акционерного общества не менее 100 МРОТ

для открытого акционерного общества не менее 1000 МРОТ

для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»)

для муниципального унитарного предприятия — 1000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»)

для вновь регистрируемого банка — 300 млн рублей

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем спустя 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.

Сумму уставного капитала фиксируется в учредительных док-ах, а в балансе отражается в 3 разделе пассива. Увеличение или уменьшение УК вызывает необходимость внесения изменений в учредительные документы. Пополнение УК ООО может призводиться за счет:

-имущества общества;

- дополнительных вкладов его участников;

-доп.вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов 3-их лиц, принимаемых в участники общества.

 Уменьшение УК м.б. следствием сокращения состава учредителей орг-ии. В экстренных случаях, при отсутствии др источников, за счет УК может покрываться убыток прошлого года.

Учет хоз.операций по формированию и изменениям УК осущ. на пассивном счете 80.

Типовые операции по УК:

Д75 К80 - отражена сумма объявленного УК

Д 01,10,04,08,58,50,51,55 К75 - учредителями внесены имущественные вклады

Д80 К84 – за счет средств УК покрыт убыток

Д84 К80 - пополнение УК за счет отчислений от прибыли при ее распределении

Д83 К80 - пополнение УК за счет средств добавочного капитала

Д75 К80 - пополнение УК за счет взносов учредителей

Выкуплены и аннулированы собственные акции (доли) у акционеров (соучредителей):

Д81 К50,51,55 – на сумму затрат по выкупу

Д80 К81 – на номинальную стоимость акций (долей)

Д91 К81 – отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью

Резе́рвный капита́л — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённой прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия.

ООО могут не формировать резервный капитал, но могут это сделать в соответствии с учредительными документами или учётной политикой. В ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ говорится, что общество может создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

В обязательном порядке РК должны формировать АО, в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его УК.

Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счёт резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счёт резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

РК учитывается на пассивном 82 счете.

Типовые операции по РК:

Д84 К82 - пополнение РК за счет отчислений от прибыли орг-ии при ее распределении

К82 Д84 - за счет средств РК компенсированы убытки прошлых лет

Д82 К66 – средства РК привлечены для погашения краткосрочных облигаций орг-ии

Д82 К67 – средства РК привлечены для погашения долгосрочных облигаций орг-ии

Доба́вочный капита́л — сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды).

Операции по ДК отражаются на пассивном 83 счете.

На всякий случай:

эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;

курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;

разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.

Добавочный капитал относится к собственным средствам предприятия.

Источниками создания ДК являются:

- переоценка ОС

- курсовая разница при внесении учредителями своей доли УК иностранной валютой

- эмиссионный доход АО

ДК может расходоваться на:

- увеличение УК

- распределение между учредителями орг-ии

- компенсацию стоимости имущества, снижение которой выявилось по результатам переоценки

Типовые операции по ДК:

Д01 К83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки ОС

Д86 К83 – на пополнение ДК направлены суммы целевого финансирования

Д02 К83 –при переоценке уменьшены суммы амортизации ОС

Д75 К83 – отражена сумма эмиссионного дохода, полученного от реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость

Д84 К83 –часть нераспределенной прибыли включена в ДК

Д83 К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки ОС

Д83 К75 - распределение добавочного капитала между учредителями при ликвидации орг.

Д83 К84 – средства ДК направлены на погашение убытка, полученного в рез.хоз.деят-ти предприятия за отчетный год

Д83 К02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке ОС