Раздел 2. Формы бухгалтерского учета.

Нормативно правовая база: 1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность

                                                                       организации».

           Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

          Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

         Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую ор-

ганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

         Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности входят:

1. бухгалтерский баланс (форма № 1);

2. отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3. приложений к ним:

 - отчет об изменениях капитала ( форма № 3);

 - отчет о движении денежных средств (форма № 4);

 - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);.

 - отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

4 пояснительная записка;

5. аудиторское заключение.

  Бухгалтерская отчетность организации должна включать пока-

затели деятельности всех филиалов, представительств и иных под- разделений (включая выделенные на отдельный баланс).

      Субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить

независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского

учета и отчетности, и в соответствии с законодательством РФ, могут

Предоставлять отчетность в объеме бухгалтерского баланса и отчета

о прибылях и убытках.

      Требования предъявляемые к отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском

языке.

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

     3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и

главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

4.  Статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и др. отдельных форм отчетности, которые подлежат раскрытию, и по которым отсутствуют числовые значения – прочеркиваются.

5. Если какой либо показатель отчетности имеет отрицательное

     значение, то его нужно указать в круглых скобках.

6. Не допускается производить зачет между статьями активов и

     пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  

     такой зачет предусмотрен соответствующими положениями.

7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в

нетто – оценке, т.е., за вычетом регулирующих величин.

8. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности 

устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

9. При отступлении от правил оценки статей, существенные отступ- 

дения должны быть раскрыты в «пояснениях к отчетности», с

указанием причин, вызвавших эти отступления.

10. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный

     год должны подтверждаться результатами инвентаризации 

активов и обязательств.

11. Не существенные показатели деятельности организации могут

   в отчетности не показываться.

  ( Существенным является показатель, отсутствие которого может

 повлиять на принятие того или иного экономического решения      организации. Существенность показателя определяется самой               организацией. Например, в размере 5% от общей суммы по

  какому либо разделу баланса. Критерий существенности должен                       

  быть отражен в приказе об учетной политике организации.

   В пояснительной записке должна быть информация обо всех изменениях бухгалтерской учетной политики за прошедший год.

  Например, организация решила применять с 1 января 2007 года другой способ оценки списываемых МПЗ ( вместо способа ЛИФО способ ФИФО). У инспекторов могут возникнуть вопросы по поводу того, почему показатели за прошлый период в бухгалтерской отчетности за 2007 год не совпадают с данными отчетности за 2006 год. Чтобы избежать подобных вопросов, этот момент необходимо объяснить в пояснительной записке.

             Тема 12. Бухгалтерский баланс.

1. Понятие бухгалтерского баланса.

    Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на начало и конец   отчетного  периода   (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случае ликвидации, реорганизации, банкротстве, по требованию.

   Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: Bis – два и Lans- чаши. В этимологическом смысле это означает – двучашные весы.

    Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния организации, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает организация ( имущество ),

- за счет каких источников появилось данное имущество (собственный

и заемный капитал).

   В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется как «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени.

  Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей.

Та часть баланса, где отражается состав и  размещение хозяйствен-

ных средств, называется – Активом, другая часть – правая, в которой

приводятся источники образования хозяйственных средств, называет-

ся - Пассивом.

    Характерная особенность баланса- постоянное равенство актива и пассива. Это объясняется тем, что баланс отражает одну и ту же сумму средств организации, но в двух разрезах или группировках: по их составу и по источникам их образования.   

   Кроме того, равенство общих итогов обусловлено применением приема двойной записи.

   Бухгалтерский баланс составляется только в денежном выражении.

   Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Актив и пассив баланса складываются из отдельных статей, каждая

Из которых показывает сумму конкретного вида хозяйственных сред-

ств и конкретного источника их образования.

В целях удобства чтения баланса и его наглядности, однородные по экономическому содержанию статьи объединяются в группы, а группы в разделы. 

  Так, в активе баланса имеются два раздела:

1 раздел - Внеоборотные активы;

2 раздел - Оборотные активы.

В пассиве баланса имеются три раздела:

3 раздел - Капитал и резервы;

4 раздел - Долгосрочные обязательства;

5 раздел - Краткосрочные обязательства.

 Статьи Актива и Пассива баланса располагаются по определенной системе, в

основе которой лежит степень ликвидности, или степень подвижности имущества организации. Ликвидность - это быстрота превращения имущест-

ва организации в денежную форму.

По степени ликвидности имущество располагается следующим образом:

1. Труднореализуемые активы ( 1 раздел баланса);

2. Медленно реализуемые активы ( 2 раздел баланса); ( Запасы );

3. Быстрореализуемые активы  ( ---------«----------- ):  (товары отгруженные, краткосрочная дебиторская задолженность,   прочие оборотные активы );

4. Наиболее ликвидные активы (2 раздел) ( денежные средства).

  Статьи Пассива группируются по двум признакам: по степени срочности возврата обязательств и по юридической принадлежности.

  По первому признаку статьи Пассива подразделяются на :

А) средства длительного пользования ;

Б) средства краткосрочного пользования.

По второму признаку статьи подразделяются на:

А) обязательства перед собственниками организации;

Б) обязательства перед третьими лицами (кредиторами, фискальными орга-

нами и т.д.).

  Таким образом, если Актив баланса показывает предметный состав имущества организации, то Пассив показывает, во-первых,  какая величина капитала вложена в хозяйственную деятельность, и во- вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

В основе баланса лежит:  равенство Актив = Пассив.

Или : Активы = Собственный капитал + Обязательства 

     В таком виде балансовое равенство объединяет три составляющих

баланса, и из него вытекает определение капитала.

Исходя из определения доходов и расходов основное балансовое равенство может быть представлено так:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы.

  Балансовое равенство дает возможность в общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.