Раздел 1. Бухгалтерский учет: исторический аспект.

Тема 1. Бухгалтерский учет, его роль, задачи и

             значение.

«Бухгалтерия - слишком практическое дело, и чтобы познать его,

надо не рыться в «пыли затерянных хартий», а работать, работать практически, разбираться в документах, знать специфику своего предприятия» (Н.С.Гумилев ).

Раздел 1. Бухгалтерский учет: исторический аспект.

       Истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсегда. Они исчезли за много тысячелетий до нас. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного

человека.

     Для возникновения письменного учета, необходимо было несколько условий. Это, с одной стороны, развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры, с другой стороны, должны были существовать письменность и элементарные знания в арифметике.

    Эйген Шмаленбах говорил, что в больших хозяйствах запись и числа заменяют хозяину глаза и уши.

     Первые следы развития систем учета, мы находим в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат. В библии сохранилось высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь- запиши».

     Вавилония была первой страной, где возникло специальное законодательство - законы Хаммураби (1790-1752гг до н.э.). Законы предписывали: купцам – ведение самостоятельного учета, храмам – государственное счетоводство. Передача денег без расписки считалась недействительной.

     В античном мире учет делает шаг вперед. В древней Греции появляется первый счетный прибор – абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было значительным скачком в развитии учета: деньги выступили сначала как самостоятельный объект учета, далее - как средство в расчетах , а затем в функции меры стоимости, они стали измерять все имущество – инвентарь.

     Текущий учет стал вестись в виде хронологической записи. Стала вестись отчетность, причем в  Афинах  она носила публичный характер. В Риме записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных дощечках покрытых воском, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria,  которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут Мемориалом или памятной.  Кроме этого велись еще две книги ( кодекса) – Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Первая книга отождествляется с Главной книгой , а вторая понимается как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерители : вино – в кувшинах, зерно – в мерах, касса – в деньгах и т.д.

     В Риме рождается положение о непреложности  документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, составляли  оправдательные  записки. Римляне  гордились  своим учетом,  ценили  его,  систематизировали. Роль  системы    сказалась  уже  в самом названии учета- « ratio» , что означало определенный порядок, систему, разум, отсюда происходит и хорошо известное нам слово рационализация.

    Учет древнего мира – это учет фактов. Инвентаризация и прямая регистрация лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, - говорил человек древнего мира, - вот стол, вот дом, вот корова и т.д.». Это и были факты, прямая  их констатация. Со временем появится регистрация косвенная – из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными.

  Бухгалтерия станет лишь вероятной, а инвентаризация будет указывать лишь на репрезентативный характер получаемой информации. ( Репрезентативность – неточность учетных данных).

  Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка – вот главный принцип счетных работников. Когда итальянец Фибоначчи (1202г) ввел арабские цифры, т.е. заменил римскую систему счисления десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром» овладевает идея точности.

    Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права, а вслед за ним стало формироваться и торговое ( хозяйственное) право.

    Так, в 13 веке, были приняты  правила  средиземноморских  купцов.

В правилах было указано:

  1) пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;

3) пусть будет по каждой операции сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4)  пусть все числа будут буквенными, но отнюдь не цифровые, дабы                           

не  было  подделок.

        Любопытно, что люди средневековья, долгое время считали, что устное свидетельство достовернее письменного, ибо последнее можно было подделать, а первое нет. Такой взгляд был господствующим до 14 века.

       Основным  учетным  приемом были отчетность и инвентаризация. В середине 13 века система учета углубляется. Отношения между плательщиком и получателем оформлялись с помощью бирочного учета. Бирка – дощечка на которой делалась нарезка, соответствующая размеру платежа. Бирка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя, другая  у плательщика. Если половинки сложить, то можно было убедиться в правильности записей. Бирки использовались и как приходные ордера, и как векселя, и как чеки в свободном обороте. Бирки просуществовали в Англии до начала 19 века.

      К середине 13 века в Западной Европе сложилась интересная система учета кассовых операций.  Так, например, у тамплиеров специальный дежурный кассир вел изо дня в день приходный кассовый журнал, а каждый плательщик от него получал квитанцию. Ежедневно по этим журналам выводились итоги, а затем на основе сделанных в них записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска.

    В средневековье формируются две составляющие учета – камеральная и простая бухгалтерия.

    Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления и выплаты. Вторая предполагала учет имущества.

   Господствовал потребительский характер в умах людей. Так, торговля считалась в эпоху средневековья, как непроизводительная сфера деятельности и в связи с этим, целью торговли считалось покрытие убытков,  а не  получение прибыли.

    Надо сказать, что в учете за несколько тысячелетий изменений произошло меньше, чем   за  последние  500 лет.

Это связано с тем, что менялось хозяйство, изменялись объекты его

деятельности и состав предметов, находящихся в нем.

Это не могло не изменять предмет учета и его методологию,  которая

преследовала одну цель: адекватно отразить  существующие   средства и расчеты между участниками хозяйственного оборота.

В этом направлении были выработаны такие приемы, как счета,

инвентаризация, контокоррент  и   смета.

  Благодаря учету начинают появляться различные виды материальной ответственности. Со временем центр тяжести в учете был перенесен со статики хозяйства на динамику, т.е. предметом учета стали  выступать факты хозяйственной жизни, регистрация которых потребовала применения как хронологической, так и систематической записи.

Это привело ( в целях усиления контроля за хозяйственной деятельностью) к распространению линейной записи и коллации (стыковки) встречных оборотов, к контролю использования рабочей силы с помощью табельного учета. При учете фактов хозяйственной жизни необходимо было найти соизмерители для близких, но несоизмеримых величин. Так, появились «человеко - день»  и «условный кирпич».

Большим прогрессом было использование расчетных таблиц, применения открыживания, выведения ежедневных сальдо, публичность отчетности и непременное документирование регистрирующих фактов хозяйственной жизни.Признание важности учета выдвигаются такими мыслителями, как Платон и Аристотель.

Вместе с тем за шесть тысячелетий   люди, занимающиеся учетом,

смутно осознавали самую главную его цель: быть орудием управле-

ния   хозяйственными  процессами.

«Бухгалтерский учет», - пишут современные исследователи,- определяется той средой, в которой он функционирует. Его нельзя рассматривать, как   логическую и единственно  возможную  доктрину.

Эти же авторы выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам к ведению бухгалтерского учета: это англоязычные страны, континентальные,  латиноамериканские  и  страны восточной  Европы.

         Раздел 2. Цели и задачи бухгалтерского учета.

     Согласно Закону «О бухгалтерском учете», основными задачами учета являются:

     1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

     2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям для контроля за соблюдением  действующего законодательства;

    3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных    резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Перечисленные задачи можно систематизировать по этапам развития бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Обеспечение контроля за сохранностью имущества организации;

2. Формирование полной и достоверной информации о деятельности

 организации;

3. Выявление финансовых результатов деятельности организации.

    Первая задача заключается в том, что чем дальше собственник удален от исполнителя, тем больше у последнего появляется желание что-либо похитить. Эта задача по значимости является исторической, так как ее решение направлено на защиту интересов собственников хозяйствующего субъекта.

По образному выражению Луки  Пачоли, бухгалтер в этом случае подобен петуху, который «бодрствует и сторожит».

  Вторая задача заключается в том, что информация, собираемая бухгалтерским учетом необходима для принятия эффективных управленческих решений на предприятии. Она нужна руководству, инвесторам, кредиторам, участникам и собственникам имущества предприятия.

  Решение третьей задачи связано с выполнением обязательств предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами в части перечисления налогов и платежей, а так же для определения показателей деятельности в плане обеспечения жизнедеятельности предприятия.