Формирование учетной политики

Введение

  Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывать учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политике относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

  Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,прибыли,налогов на прибыль,добавленную стоимость и имущество,показателей финансового состояния организации.Следовательно,учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации ,налогового планирования,ценовой политики.Без ознакомления с учетной политикой нелязя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и сравнительный анализ  различных организаций.

Учетная политика-это выбор организацией авриантов учета и оценки объектов учета ,по которым разрешена вариантность,а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя установленных допущений,требований и особенностей своей деятельности(организационных,технологических,численности и квалификации учетных кадров,уровня технического оснащения учетных работников и др.)        

Учетная политика организации как основа бухгалтерского учета

Понятие учетной политики

  Впервые термин «учетная политика»упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ , в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г.№ 10 ,а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94(28.07.1994 г № 100).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета ,утвержденной   и программой реформирования бухгалтерского учета ,утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 года № 283 ,приказом Минфина РФ от 09.10.98 г № 106н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) заменило действовавшее ПБУ 1/98.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции ,прибыли,налогов на прибыль,показателя финансового состояния организации.Следовательно,учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации , налогового планирования,ценовой политики.Без ознакомленияс учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периодыи тем более сравнительный анализ различных организаций .

  Таким образом ,под учетной   политикой организации понимается совокупность выбранных предприятием способов ведения учета (первичного наблюдения ,стоимостного измерения ,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

  К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,погашения стоимости активов ,организации документооборота,инвентаризации,применения счетов бухгалтерского учета,организации регистров бухгалтерского учета ,обработки информации .

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:

- организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество ,общество с ограниченной ответственностью,акционерное общество,производственный кооператив ,государственное и муниципальное унитарное предприятие и т.д.);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность,строительство,торговля,посредническая деятельность и т.д.);   

- объемы деятельности,среднесписочная численность работающих и т.п.

-соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов ,ставки налогов ,льготы по налогообложению)4

-степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего,имеется ввиду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования,выбора партнера);

- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу ,конкурентное преимущество организации ,ожидаемые направления инвестиции ,тактические подходы к решению перспективных задач);

- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники,программно-методическое обеспечение и п.п)4

-система информационного обеспечения предприятия ( по всем необходимым для эффективной деятельности предприятия направлениям);

-уровень квалификации ,профессионализма бухгалтерских кадров ,экономической смелости ,инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

-система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

  Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация),стоимостное измерение (оценка и калькуляция ),текущая группировка (счета и двойная запись),итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Учетная политика,являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях ,будет различной .Возможность выбора конкретных способов оценки ,калькуляции , порядка отражения хозяйственных операций и т.д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики .

Принятая организацией учетная политика подлежит офрмлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,распоряжениями ) организации .

Способы ведения бухгалтерского учета ,избранные организацией при формировании учетной политики ,применяются с первого января года ,следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами,представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс). независимо от их местонахождения .

Вновь созданная организация ,организация ,возникшая в результате реорганизации ,оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008,не позднее 90 дней со дня регистрации юридического лица . Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица .

Филиалы и представительства иностранных организаций ,находящиеся на территории Российской Федерации ,могут формировать учетную политику исходя из правил ,установленных в стране нахождения иностранной организации ,если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности .

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты ,осмотрительности ,приоритета содержания перед формой ,непротиворечивости и рациональности .

Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить отразить деятельность предприятия ,сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия .

Формирование учетной политики

Согласно п.2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета-первичного наблюдения ,стоимостного измерения ,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .

Итак ,главное назначение учетной политики – документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета ,которые применяет фирма . В нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств . Из нескольких методов учета ,предусмотренных законодательством , организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким – либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета ,то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ .

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации .Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета , так и с точки зрения режима налогообложения .

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований ,установленных  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08. Понятие «допущения» примерно соответствуют понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» , действующему в западной практике учета . В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности . При этом этом допущения не обязательно должны объявляться организацией – их принятие и следование им подразумеваются . Вмечте с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности допускает отступления от установленных допущений ,то она обязана указать причины этих отступлений .

   ПБУ 1/08 установлены следующие допущения :

Допущение имущественной обособленности – означает , что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества других юридических лиц ,находящихся у данной организации .

Следует отметить ,что указанное допущение применяется лишь в отечественной практике бухгалтерского учета ,поскольку некоторые руководители организаций в силу недостаточной развитости рыночных отношений стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество организации . Чтобы обеспечить действенность допущения имущественной обособленности ,необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организации имущества ,его фактическое наличие , отражение этого имущества в инвентиризационных описях .

При этом следует принимать во внимание особенности функционирования каждой организации . Например ,в организациях ,использующих труд инвалидов ,вполне правомерно ,обеспечение инвалидов ,работающих на дому ,соответствующей техникой должно быть отражено в учетной политике организации в качестве отдельного элемента ,описывающего учет соответствующего имущества .

 2) Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах ,а имущества ,принадлежащего другим организациям – на забалансовых счетах .

Исключение из этого правила допускается в отношении лизингового имущества ,которое в соответствии с ФЗ от 29.10.1998 г № 164-ФЗ « О финансовой аренде (лизинге)» может учитываться на балансе либо лизингодателя ,либо лизингополучателя .

Допущение непрерывности деятельности организации означает , что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности . Если же указанные намерения у организации имеются ,она обязана объявить об этом в учетной политике , формируемой на предстоящий финансовый год , и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год . Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике , и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможнолй ликвидации организации или о сокращении ее деятельности .

Допущение последовательности  применения учетной политики означает ,что выбранная организацией учетная политика принимается последовательно от одного отчетного года к другому , Изменения учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету ,разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности .  

  Последовательность применения учетной политики по годам необходимо ,прежде всего ,для обеспечения  сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов . Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются .

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает , что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода ,в котором совершены ,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств ,связанных с этими фактами . Например ,начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращении того периода ,в котором она начислена ,независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам .

Учетная политика организации должна обеспечивать :

- полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности );

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств ,чем возможных доходов и активов ,не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности );

- отражение , в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы ,сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требования приоритета содержания перед формой );

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости );

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности ) .

С одной стороны ,учетная политика является документом для внутриформенного использования ,практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии . В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности .

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних .

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

-аудиторы- в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности-в целях понимания отчетности ,оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

  Таким образом ,учетная политика имеет очень важное значение ,как для самой организации ,так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Учетная политика ежегодно составляется главным бухгалтером или иным должностным лицом ,на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации,и утверждается руководителем организации.

Нормы ПБУ 1/2008 ,распростпаняются:

- в части формирования учетной политики- на организации ,независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики – на организации,публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ ,учредительным документам либо по собственной инициативе .

   Способы ведения бухгалтерского учета , избранные при формировании учетной политики , применяются с 1 января года , следующего за годом ее утверждения руководителем организации . Они применяются всеми филиалами ,представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс ) независимо от места нахождения .

Условиями , позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в составе приказа руководителя об учетной политике ,являются :

- рабочий план счетов бухгалтерского учета ,содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета ;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности ;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности ;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

К условиям , способствующим применению способов оценки и методик учета имущества , обязательств организации и хозяйственных операций ,относятся:             - правила документооборота;

- технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

   Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества ,обязательств организации и хозяйственных операций представляются в приказе об учетной политике исходя из того набора способов и методов ,которые допускаются законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету . Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены  способы учета , при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету .

  К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации ,способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности ,погашения стоимости активов ,методики учета движения имущества и обязательств .