Пропозиції щодо оптимізації податкових платежів на Пологівській дільниці водопровідно-каналізаційного господарства

Постійні зміни та доповнення податкового законодавства України призводять до недодержання прогнозованих показників виробничо-господарської діяльності підприємств та її недосягнення кінцевого результату - прибутку, рентабельності, окупності капіталовкладень та інше. Це створює фактор невизначеності підприємств у податковій системі України.

Сучасне українське законодавство не зовсім всестороннє регулює систему оподаткування, але воно не стоїть на місці - постійно розвивається і вдосконалюється. Приймаються нові нормативні акти, що повинні ще більш детально регулювати всі виникаючі у цій сфері правовідносини, обговорюється проект Податкового кодексу, основного нормативно-правового акту, що буде регулювати сферу оподаткування.

На сьогодні і в теорії, і в практиці не існує єдиного визначення суб’єктів малого підприємництва. Так, для позначення цієї категорії використовується цілий ряд назв: «суб'єкти малого підприємництва», «малий бізнес», «малі підприємства», «підприємці», «приватні підприємці». Можна сказати, що в основі усіх визначень «мале підприємництво» лежить кількісний критерій, який характеризує розміри господарської діяльності такої категорії суб'єктів економічних відносин.

Оптимізація податків (зборів) та платежів нарешті дозволяє збільшити прибутки підприємства.

Основою оптимізації податкових платежів є формування на підприємствах малого підприємництва ефективної податкової політики. Це досягається шляхом виконання таких основних принципів:

1. Моделювання найбільш ефективної системи господарчих рішень, яка забезпечує оптимальну базу оподаткування на підприємстві.

2. Строге виконання діючого законодавства по оподаткуванню.

3. Доцільність застосування на підприємствах малого бізнесу спрощеної системи оподаткування.

4. Вплив на елементи бази оподаткування в залежності від групи податків, зборів та платежів.

5. Управління виробничим процесом в залежності від зміни діючої системи оподаткування підприємства.

6. Системне моделювання прогнозування оподаткування майбутньої фінансово - господарської діяльності підприємства.

При формуванні ефективної політики на малому підприємстві важливо встановити мінімальні показники по джерелам сплати податків, зборів та інших платежів, а вони підрозділяються на три основні групи:

- податки, збори та інші обов’язкові платежі, які відносяться до собівартості продукції;

- податки, які сплачуються за рахунок прибутку;

- податки, збори та інші платежі, які включаються до ціни продукції, товару, робіт, послуг.

Підприємства повинні проаналізувати всі витрати з метою мінімізації податкових платежів; для цього проводиться оцінка ефективності застосованої системи податкової політики. Оптимізація (мінімізація) оподаткування суб’єктів малого підприємництва повинна здійснюватися в таких напрямках:

- доцільне застосування спрощеної системи оподаткування;

- виявлення пріоритетних видів господарської діяльності суб’єкта малого підприємництва, які дозволять оптимізувати податкові платежі за рахунок застосування різних ставок та об’єктів оподаткування;

- зменшення бази оподаткування суб’єктів малого підприємництва за рахунок прямих податкових пільг;

- зменшення бази оподаткування суб’єктів малого підприємництва за рахунок непрямих податкових пільг;

- зменшення бази оподаткування суб’єктів малого підприємництва за рахунок регіональної диверсифікації їх діяльності;

- моделювання сум платежів на майбутні періоди.

Розглянемо більш детально ці напрямки.

Застосування першого напрямку пов’язано з обмеженням, по-перше, спрощеної системи оподаткування, ним мають право користуватися тільки підприємства, які мають обсяг виручки не більше 1 млн гривень; по-друге, середньоспискова чисельність не повинна перевищувати 50 осіб.

Для визначення оптимального оподаткування при такому обмежені важливо встановити, який порядок оподаткування доцільно застосовувати на малому підприємництві - спрощений або діючий, який застосовується для всіх суб’єктів господарювання. На перший погляд здається, що якщо система передбачає спрощене оподаткування, то це звичайно вигідніше для підприємства. І дійсно, існує чимало факторів, які говорять про доцільність застосування спрощеної системи оподаткування, наприклад такі, як зменшення обсягів роботи на підприємстві, пов'язаної з обліком та звітністю. Також важливо є те, що бухгалтеру при оподаткуванні по єдиному податку буде важче допустити помилку, вираховуючи податкове зобов’язання, оскільки не треба сумніватися: можна віднести ці витрати на валові чи ні. Також при такій системі підприємство буде звільнене від чисельних податкових перевірок, після яких відпадає всяке бажання працювати далі.

Всі ці фактори дуже важливі і мають великий вплив на рішення щодо переходу на спрощену систему оподаткування, але не слід забувати, що окрім них необхідно виявити чи доцільно застосування єдиного податку з точки зору того, яка сума податкових платежів буде вилучена з обороту підприємства порівняно з загальною системою оподаткування. Бо, якщо ця сума буде значно вища, то ніякі перспективи зменшення обсягів робіт та обмеження спілкування з податковою не примусить підприємство платити більше.

Ми вважаємо, що для забезпечення ефективного розвитку водопровідно-каналізаційного господарства потрібно різними заходами збільшувати прибуток підприємства. Одним з можливих заходів, який ми можемо запровадити, є зменшення податкових платежів, шляхом переходу на спрощену систему оподаткування, але для впровадження спрощеної системи оподаткування потрібно провести ряд супутніх змін.

По-перше, якщо й можливо добитися того, щоб підприємство стало прибутковим, потрібно повністю змінити його форму власності. Так як Пологівська дільниці водопровідно-каналізаційного господарства є лише структурним підрозділом Запорізького обласного комунального підприємства, то й прибуток буде знаходиться у розпорядженні головного підприємства. Отже Пологівській ДВКГ потрібно надійти у власність до територіальної громади міста Пологи і стати підпорядкованою Пологівській міській раді, що дасть змогу Пологівській дільниці водопровідно-каналізаційного господарства стати окремою юридичною особою і самостійно розпоряджатися своїм прибутком. Така значна перебудова надасть підприємству достатньо можливостей для суттєвих змін.

Ми вже знаємо, щоб перейти до спрощеної системи оподаткування потрібно дотримуватися певних вимог, а саме:

- за рік середньооблікова чисельність працюючих не повинна перевищувати 50 осіб;

- обсяг виручки від реалізації послуг по водовідведенню і водопостачанню за рік не повинен перевищувати 1 млн. гривень.

Але нам відомо, що в 2010 році середньооблікова чисельність працюючих складала 117 чоловік, а виручка від реалізації 1516,3 тис. грн.. Тому щоб перейти на спрощену систему оподаткування, підприємство повинно провести структурні зміни. Отже міськводоканал повиненрозділитися на декілька структурних підрозділів. Ми вважаємо, що можна розділитися на чотири окремих підприємства: одне з них повинно бути головним підприємством – контролюючим органом; два комунальних підприємства, які б забезпечували водою місто та район, і одне комунальне підприємство яке б займалося очистками стоків.

Після таких змін в структурі підприємства не відбудеться збільшення апарату управління. Існуючий директор повинен стати генеральним і очолювати головне підприємство і контролювати інші три дочірні підприємства. Дочірні підприємства можуть очолювати ті працівники, які до цього займали високі посади та відзначилися як гарні робітники – це можуть бути головні майстри чи бригадири.

Що стосується бухгалтерії, то весь відділ, який складається з чотирьох бухгалтерів, можна розділити і у кожного підприємства буде свій бухгалтер. Що стосується кадрового відділу, економіста, енергетика, диспетчерської служби, вони залишаться працівниками головного підприємства. Всі інші працівники також залишаться на своїх посадах і будуть виконувати свої обов’язки як і раніше. Тобто при таких змінах не відбудеться збільшення ні апарату управління ні складу робітників, що не відіб’ється на економії витрат підприємства.

 Виручка від реалізації послуг, яка перевищує мільйон гривень, то вона теж, відповідно, буде розділена між підприємствами в залежності від їх витрат на забезпечення послуг по водовідведенню і водопостачанню.

Отже, коли відбудуться такі суттєві зміни, підприємство зможе перейти на спрощену систему оподаткування.

З 1 січня 2010 року підприємства, які оберуть спрощене оподаткування, будуть сплачувати єдиний податок в сумі 10% виручки від реалізації, або 6% при умові сплати ПДВ; плата за першу реєстрацію транспортного засобу;

єдиний соціальний внесок

При спрощеній системі оподаткування підприємство звільняється від сплати таких податків:

- ПДВ з операцій із поставки товарів і послуг, місценадання яких знаходиться на митній території України, за винятком ПДВ, що сплачується юридичними особами, як івибрали ставку оподаткування 6 %

- Податок на прибуток підприємств;

- Земельний податок, крім земельного податку за земельні ділянки, які не використовуються для здійснення підприємницької діяльності;

- Плата за користування надрами;

- Збір за спеціальне використання води;

- Збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

- Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності.

Одним із напрямків оптимізації податкових платежів на підприємстві є зменшення оподаткування за рахунок непрямих податкових пільг, яке здійснюється шляхом перерозподілу баз оподаткування і, відповідно, сум податкових платежів. До таких заходів відноситься зменшення фонду оплати праці в собівартості продукції. Зменшення бази оподаткування, яка залежить від собівартості продукції, здійснюється шляхом списання окремих поточних витрат, які дозволяють зменшити суми податку на прибуток.

Зменшення бази оподаткування суб’єктів малого підприємництва за рахунок регіональної диверсифікації їх діяльності здійснюється шляхом використання податкових переваг окремих територій. До таких переваг відносяться виконання робіт та виготовлення продукції у спеціальних (вільних) економічних зонах, офшорних територіях. Але у нашому місті таких зон поки що немає, тому підприємству зменшити базу оподаткування за рахунок цього фактору не можна.

При оптимізації податкової політики важливим є вибір пріоритетних видів господарської діяльності суб’єктом малого підприємництва, які дозволять оптимізувати податкові платежі за рахунок застосування різних ставок та об’єктів оподаткування. Малі підприємства використовують ті види діяльності, де найменше оподаткування.

      Слід зауважити, що підприємство на сучасному етапі не може досить ефективно панувати свою податкову політику, оскільки чисельні зміни в податковому законодавстві призводять до того, що підприємства не в змозі розробляти ефективну податкову стратегію.

Про вдосконалення податкової системи вже написано дуже багато. Це питання постійно обговорюється як економістами, так і політиками. Разом з тим, у світі ще не знайдено підходу до побудови такої податкової системи, яка б повністю задовольнила і державу і платника податків.

    Різке скорочення кількості податків за рахунок звільнення від них малих підприємств, уведення єдиного фіксованого податку для середніх підприємств і обмеженої кількості податків для великих підприємств дасть змогу всі податкові платежі зараховувати на єдиний бюджетний рахунок.

Отже розрахуємо суму сплачених податків та зборів до бюджету та фондів при спрощеній системі оподаткування, яка включає 10 % виручки від реалізації. Дані розрахунків наведемо в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1