Тема 8. Учет капитала и средств целевого финансирования

1. Понятие собственных источников, порядок их формирования.

2. Учет уставного капитала.

3. Учет добавочного капитала.

4. Учет резервного капитала.

5. Учет средств целевого финансирования.

     Основным условием для осуществления предпринимательской деятельности является наличие собственного капитала.

     Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода от размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может.

Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательских работ и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций и лиц, из бюджета и других источников.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Практическое занятие № 8.1 «Учет операций с ценными бумагами»

       Открытое акционерное общество «Парус» имеет первоначальный уставный капитал 12 млн. р. (12 000 акций по номиналу 1000 р.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 80 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 р.

       Оплачена газета «Дело» 200Х г. за публикацию проспекта. Оплату за рекламу 55 000 р. на телевидение.

       Заключен договор с брокерской фирмой «Петров и К» на распространение акций ОАО «Парус». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1 % суммы сделок.

       Брокерская фирма «Петров и К» распространила 5 000 акций ОАО «Парус» на сумму 60 000 000 руб. Сколько составляет комиссионное вознаграждение?

       После регистрации отчета об эмиссии, внесения изменений в уставный капитал и их регистрации сделать записи.     

    Таблица 11 – Хозяйственные операции

Практическое занятие № 8.2 «Учет операций по выкупу акций»

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются по фактическим затратам:

     Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

     К-т сч. 50 «Касса», 51 «расчетные счета», 52 «Валютные счета».

     Выкупленные у акционеров акции должны быть: проданы в течение года, погашены. В случае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация.

     В учете дается запись:

     Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

     К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

     Возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляется по номинальной стоимости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 р. до 25 000 р. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 р. в количестве 1 000 шт. по номиналу 10 р. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10 000 р.; выкупленные акции на сумму 5 000 р. аннулировать; акции на сумму 5 000 р. продать новому члену акционерного общества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено решение администрации района о перерегистрации устава.

Составить бухгалтерские записи.

    Таблица 12 – Учет выкупа акций

Практическое занятие № 8.3 «Учет целевого финансирования»

Полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п. Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке. При этом записи по списанию сумм по счету 86 «Целевое финансирование» осуществляются в зависимости от использования средств на финансирование капитальных или текущих расходов.

       Организация в феврале 20ХХ г. получила денежные средства из бюджета на реализацию программы по производству социально значимых товаров в сумме 2000000 руб. В феврале 20ХХ г. денежные средства в сумме 1 200 000 руб. израсходованы на приобретение объектов основных средств, на 800 000 руб. закуплены материалы. Основные средства введены в эксплуатацию в феврале 20ХХ г., срок полезного использования по ним составляет 5 лет. Начиная с марта 20ХХ г. по данным основным средствам начисляется амортизация в сумме 20 000 руб. ежемесячно. В марте также произведен отпуск приобретенных за счет бюджетных средств материалов в производство на сумму 150 000 руб.

       Составить бухгалтерские записи за февраль 20ХХ г. и учесть расходы по производству продукции, осуществляемые за счет целевых средств.

      Таблица 13 – Хозяйственные операции

Контрольные вопросы:

1. Зависит ли формирование учетной политики от вида деятельности, от формы собственности?

2. Как понятие «добавочный капитал» отражается на счете 83?

3. Уменьшают ли средства целевого финансирования израсходованные материалы за счет этих средств?