Тема 4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

1. Понятие финансовых вложений, оценка.

2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

3. Учет финансовых вложений в долевые и долговые ценные бумаги.

4. Вклады совместной деятельности по договору простого товарищества

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.03 г.

К финансовым вложениям организации относятся:

а) ценные бумаги;

б) вклады в уставные капиталы других организаций;

в) депозитные вклады в кредитных организациях;

г) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

д) прочее.

Для оценки финансовых вложений необходимо различать следующие виды стоимости ценных бумаг: номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость.

     Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции».

     Наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные долговые бумаги (прежде всего облигаций) учитывают на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

     Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества организацией-товарищем учитывается на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

     Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет может корреспондировать только со счетом 91, т.е. имеется в виду, что финансовые вложения будут отражаться по рыночной стоимости только в балансе, но не в бухгалтерском учете.

Приобретены акции 58/76 – 12,0

                              91/58 – 12,0

Номинальная стоимость - 9,0

Продажа – 76/91 - 15,0

              91/58 – 12,0

Практическое занятие № 4 «Учет совместной деятельности»

По договору о совместной деятельности две организации (А и Б) занимаются изготовлением дамских головных убо­ров. Организация А вносит оборудование, необходимое для работы (оценено в 200 000 руб.), а организация Б - ма­териал для изготовления продукции - фетр (оценен в 200 000 руб.). Ведение общих дел поручено организации А. Прибыль от деятельности простого товарищества распре­деляется пропорционально вкладам - 50:50. Срок дейст­вия договора - с 01.01.0Х г. по 31.03.0Х г.

У организации А внесенное по договору оборудование чис­лится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости 450 000 руб. Срок полезного использования оборудования (приобретено и принято к учету в январе 200Х г.) для целей бухгалтерского учета - в соответствии с кодом 142926000 «Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий» (объект относится к 5-й амортизационной группе основных средств) - 90 мес.

Ежемесячная сумма амортизации 5 000 руб. (450 000 : 90). Сумма накопленной амортизации на 01.01.0Х г. – 115 000 руб. (5000 x 23 мес.).

Срок полезного использования данного объекта ОС по условиям договора простого товарищества - 100 мес.

Вносимые организацией Б в совместную деятельность ма­териалы учтены на ее балансе по фактической себестои­мости 166 667 руб.

Для обобщения информации о состоянии и движении вкла­дов в общее имущество по договору простого товарищест­ва в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций (утверждена приказом Минфи­на РФ от 31.10.2000 г. № 94н) используется счет 80. Но в этом случае данный счет именуется не «Уставный капитал», а «Вклады товарищей».

Для расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества может ис­пользоваться счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов». На обособленном балансе по совместной деятельности ор­ганизации А - товарища, ведущего общие дела, операции отражаются следующим образом:

       Таблица 6 – Бухгалтерские записи организации А (ведущие общие дела по совместной дея -    

        тельности) (по обособленному балансу)

Самостоятельно составить операции по предприятию Б.

   Таблица 7 – Бухгалтерские записи организации Б (ведущие общие дела по совмест-       

   ной деятельности) (по обособленному балансу)

Самостоятельно решить задачу.

Организация вложила 10 000 дол. США в ценные бумаги, которые были приобретены в течение 2004 г. и приняты к учету в качестве краткосрочных финансовых вложений. Рыночная стоимость ценных бумаг на 31 декабря 200Х г. составила 10 950 дол. США, на 31 декабря 200Х г. – 10 300 дол. США. В течение 200Х г. ценные бумаги были проданы за 11 200 дол. США.

       Можно ли классифицировать данные вложения как краткосрочные?

       Сделайте бухгалтерские проводки, связанные с изменением рыночной стоимости ценных бумаг в 1-м, 2-м и 3-м отчетном году.

Контрольные вопросы:

1. Что вы понимаете под финансовыми вложениями?

2. Какие ценные бумаги вы знаете?

3. Что такое совместная деятельность?