Калькуляции делятся на последующие и предварительные.

Предварительные – составляются до начала производства продукции (плановые, сметные, проектные, нормативные), последующие – после составления и характеризуют фактические затраты на изделия.

Методы калькулирования себестоимости. Калькулирование фактической себестоимости продукции может быть проведено различными методами.

Классификации не разработаны, в зависимости от сложности различают следующие методы калькулирования:

1) позаказный– предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам подрядом заказа. Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелко серийное изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в процессе производства отслеживаются следующим образом: прямые основные затраты (имеются ввиду затраты на материалы, на оплату труда производственных рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу, остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению (например заводские накладные расходы) и относят на себестоимость отдельных заказов с использованием заданной ставки и базы распределения. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого все относящиеся затраты считаются незавершенным производством. Позаказная калькуляция широко применяется в полиграфии, авиационной промышленности, строительстве и так далее.

2) Попередельный – используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья и материала в полуфабрикаты, а из них готовый продукт. Позволяет систематизировать затраты по переделу, определить стоимость полуфабрикатов идущих на сторону или производство. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который может быть реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат. Таким образом переделы называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающиеся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятием или направлен на следующий передел. Процесс калькулирования себестоимости заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам или стадиям производства. Отдельно учитываются косвенные расходы и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката или готовой продукции на последнем переделе. Используется в химической, металлургической, литейной, текстильной промышленности. Например: 1-ый передел. Изготовлено 10 шт. Сырье – 5 млн рублей, стоимость обработки – 7 млн рублей. Себестоимость первого передела: (5+7)/10=1,2млн рублей; 2-ой передел. Стоимость обработки – 5 млн рублей, себестоимость 2 передела: (12+5)/10=1,7 млн рублей; 3-ий передел, стоимость обработки – 3млн рублей, себестоимость 3 передела: (12+5+3)/10=2 млн рублей.

3) Попроцессный - заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (услуг) определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период. Этот метод применяется на предприятиях, где производство имеет массовый характер выпускается однотипная ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком. Незавершенное производство отсутствует или незначительно, например электро- и тепло-станции, некоторые предприятия химической промышленности, предприятия добывающих отраслей промышленности.

4) нормативный является универсальным и применяется практически во всех отраслях промышленности, базируется на следующих принципах:

a. составление нормативной калькуляции на основе технологических норм затрат

b. учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников

c. учет фактических затрат путем их суммирования по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям самих норм.

Для всех предыдущих норм характерно накапливание информации и их дальнейшее распределение между объектами калькулирования в конце периода. Нормативный метод (стандарт-костинг) предполагает принципиально иной подход к расчету себестоимости. На предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В ходе производственного процесса возможны отклонения фактических параметров от нормативных, поэтому в текущем учете фактические расходы учитываются с подразделением их на расходы по нормам и отклонения. Фиксируются также причины отклонений и места их возникновения. Данные в выявленных отклонениях позволяют руководителям всех подразделений управлять себестоимостью продукции. Кроме того значительно упрощается завершающий этап калькулирования себестоимости, сводится к прибавлению к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонения от норм по каждой статье. Данный метод нашел применение: контроль производственных процессов, анализ отклонения фактических затрат от норм.

5) по прямым затратам - директ-костинг – суть заключается в калькулировании неполной себестоимости. На себестоимость продукции относится только переменные расходы. Другие затраты в себестоимость продукта не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки в том периоде, когда они возникли. Этот метод применяется в практике российских предприятий в 1996 года. Задачи связаны с оптимизацией объема производства, обоснование принятия специального заказа.

Выбор того или иного метода зависит главным образом от характеристики производственного процесса и вида производимой продукции.

Операционный рычаг(ОР) = валовая маржа(постоянные затраты+прибыль)/прибыль.

Можно предвидеть на сколько изменится прибыль

Билет 34.

Себестоимость для цельного налогообложения.

25 глава налогового кодекса. Все расходы любой организации можно разделить на 2 группы: уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

1) К расходам не уменьшающим налогооблагаемую прибыль относят(статья 270 Н.К.):

a. Дивиденды выплачиваемые организацией

b. Пени, штрафы за нарушение налогового законодательства

c. Взносы в уставный капитал

d. Расходы на покупку амортизируемого имущества (от 10 до 30%)

e. Налоги, предъявляемые к оплате покупателю (акцизы, НДС)

f. Вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором

g. Материальная помощь работникам

h. Выданные авансы (если используется метод начисления)

2) Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль подразделяются на 2 группы:

a. Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делятся на:

i. Материальные расходы – организации, списывая материально-производственные запасы (МПЗ) могут их оценивать 4 способами: по стоимости каждой единицы(если очень дорогие), по времени приобретения, последних по времени приобретения, по средней себестоимости. Способ оценки для каждого вида материальных ресурсов оговаривается по учетной политике предприятия для цели налогообложения.

ii. Расходы на оплату труда, к ним относят: суммы начисленных з/п, стоимость коммунальный услуг, вознаграждения за выслугу лет и т.д.

iii. Амортизационные начисления

iv. Прочие расходы – арендные платежи, командировочные, расходы на подготовку кадров, средства потраченные на юридические и информационные услуги. Уменьшают доход в определенных пределах. Представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда. Рекламные расходы списываются без ограничений(реклама через СМИ).

b. Внереализационные расходы, при этом необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами и произведены для того, чтобы получить прибыль. К ним относят все те обоснованные затраты, которые не связаны с производством и реализацией продукции. Например, проценты по заемным средствам, отрицательные курсовые и суммовые разницы, затраты на ликвидацию основных средств, выводящихся из эксплуатации, признанные штрафы и пенни за нарушение хозяйственного договора или контракта, затраты на аннулированные производственные заказы, средства, уплаченные за услуги банков (налоговый кодекс).