В точке критического объема полные затраты равны выручке.

Обратная: Предприятие знает, сколько продукции может реализовать на рынке. Решается вопрос: при какой цене этот объем не приведет к убыткам, для этого проводим вертикальную прямую от предполагаемого объема продаж на горизонтальной оси до наших затрат и измеряем, сколько это соответствует в денежном выражении.

Ценность графика состоит в том, что менеджеры исходят из возможных для его рыночных цен и что объему продукта, необходимому для получения целевой прибыли при заданной цене противостоит критический объем продаж.

При затратном методе в качестве отправной точки являются затраты на производство и реализацию продукции.

2.Ценностный – суть в том, что получение прибыли обеспечивается за счет достижения выгодного для фирмы соотношения ценность-затраты. Цель в том, чтобы потребители продукции этой фирмы были довольны.

ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

Прибыль

Чтобы выявить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость продукции):

1) если выручка превышает себестоимость, то финансовый результат свидетельствует о получении прибыли;

2) если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Здесь нет убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития;

3) если затраты превышают выручку, то предприятие получает отрицательный финансовый результат, т.е. убытки. Это ставит его в очень сложное финансовое положение, результатом которого может стать и банкротство.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток).

Прибыль как экономическая категория проявляется в функциях:

1) прибыль характеризует экономический эффект, который получен в результате деятельности предприятия. Но оценить все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли невозможно. В связи с этим при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют систему показателей;

2) прибыль обладает стимулирующей функцией, суть которой в том, что она является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Обеспечение принципа самофинансирования зависит от полученной предприятием прибыли. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, материального поощрения работников, научно-технического и социального развития предприятия;

3) прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней, так как поступает в бюджеты в виде налогов. Прибыль одновременно с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль – это

- абсолютный показатель деятельности предприятия;

- превышение результата от производственно-хозяйственной деятельности над произведенными затратами;

- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг ( ) – определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без НДС (акциза) и затратами на производство и реализацию продукции (себестоимостью реализованной продукции).

,

где  – выручка - денежные средства, полученные предприятием от реализации продукции, работ, услуг.

,

или

,

где П_изд  – прибыль по изделию, руб.

2. Прибыль налогооблагаемая ( ) – прибыль от реализации продукции, работ, услуг с учетом корректирующих расходов.

Расчет налогооблагаемой прибыли:

1. Из общей прибыли вычитается прибыль от других видов деятельности, по которым ставка налогообложения отличается от ставки налога на прибыль (равной нормативной величине на текущий момент).

2. Затем исключается налоговые вычеты или льготы ( ).

3. Вычитаются налоги, относимые на финансовые результаты ( ) (иногда местные налоги).

Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы (корректирующие расходы). Фактическая себестоимость включает все виды расходов произведенных предприятием, но при определении налоговой базы происходит корректировка следующих расходов: представительские; расходы на рекламу; размер амортизационных отчислений; расходы по подготовке кадров с учебными заведениями.

,

3. Прибыль чистая ( ) – это прибыль от реализации продукции, работ, услуг за вычетом налога на прибыль ( ).

П_чист.= П_рп - Н_пр

,

4. Прибыль по изделию ( ) – это разница между оптовой ценой и полной себестоимостью по каждому изделию

,

Расчет чистой прибыли (условный пример)

Также для характеристики прибыли предприятия различают основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно форме 2 приложения к балансу «Отчет о финансовых результатах» различают следующие виды прибыли:

1. Валовая прибыль ( );

2. Прибыль от продаж ( );

3. Прибыль до налогообложения (П_{до н/обл});

4. Прибыль налогооблагаемая ( );

5. Чистая прибыль ( ).

Для характеристики прибыли предприятия различают основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно форме 2 приложения к балансу «Отчет о финансовых результатах» различают следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Валовая прибыль ( ) – определяется как разница между суммой выручки  от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) ( ) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг:

,

где:  – себестоимость (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета УР (ОХР) и КР).

Понятия «выручка от реализации продукции», «выручка от продажи продукции» и «выручка» тождественны. Выручка – это получение денежных средств по обычным видам деятельности предприятия, т.е. от основной деятельности предприятия.

В соответствии с законодательством предприятия могут использовать для учета выручки два подхода - это метод начислений и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления: датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Порядок признания доходов при кассовом методе: датой получения дохода признается дата получения денежных средств, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст.273 НК РФ).

Прибыль от продаж ( ) – это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР):

,

Прибыль до налогообложения определяется на основе прибыли от продаж с учетом прочих доходов (ПД) и расходов (ПР):

П_{до н/обл}=П_прод+ПД - ПР

Состав доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлены в таблице.

Таблица  – Состав прочих расходов и прочих доходов

Прибыль чистая ( ) – определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль (ТНП):

П_чист.= П_{до н/обл} –ТНП,

Текущий налог на прибыль, определяется как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога прибыль ( =20%):

ТНП = П_н/обл.*%Н_пр.,

Прибыль налогооблагаемая ( ), определяется как прибыль до налогообложения с учетом корректирующих расходов. Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы (корректирующие расходы). Фактическая себестоимость включает все виды расходов произведенных предприятием, но при определении налоговой базы происходит корректировка следующих расходов:

 - рекламные (нормативная величина 1% от выручки);

- представительские (нормативная величина 4% от ФОТ);

- размер амортизационных отчислений;

- расходы по подготовке кадров с учебными заведениями;

- расходам на страхование и другие.

Таблица 1 – Условный пример расчета чистой прибыли предприятия

Пояснения к примеру:

В рассматриваемом примере фактические представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс. руб. В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято только лишь 14,1 тыс. руб. Превышение составляет 18,2-14,1=4,1 тыс. руб. это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль.

В рассматриваемом примере сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс. руб., для целей налогообложения прибыли – 597 тыс. руб. Сумма превышения составит 632-597=35 тыс. руб., это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит:

Пн/обл.=3112+4,1+35=3151,1 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль в данном примере будет равен

ТНП=3151,1×0,2=630,22 тыс. руб.

Распределение прибыли предприятия

Фонд накопления–средства, направленные на производственное развитие предприятия (образуется за счет прибыли, используется на приобретение и строительство ОФ производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые носят безвозвратный характер).

Кроме того за счет фонда накопления финансируются расходы, которые также носят безвозвратный характер (на проведение научно-исследовательских работ; на природоохранные мероприятия; уплата штрафных санкций; командировочные, повышение квалификации, представительские расходы и др.)

Фонд потребления–создается с целью социального развития трудового коллектива (т.е. средства из фонда используются на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников (премии, не связанные с производственными показателями, материальная помощь, оплата путевок и др.). Расходы по фонду потребления также носят безвозвратный характер).

Резервный фонд–предназначен для покрытия непредвиденных потерь (форс-мажор, стихийные бедствия, балансовый убыток).

Рентабельность

Рентабельность – это относительный показатель соизмеряющий результаты с произведенными затратами, которые обеспечили этот результат. Рентабельность является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств с различных позиций. Основные показатели рентабельности представлены в табл.

Таблица – Основные показатели рентабельности

Показатель рентабельности	Формула расчета
Рентабельность активов (ROA) – это процентное отношение прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к среднегодовой стоимости его активов.	*100% Этот показатель показывает, сколько прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия.
Рентабельность текущих активов ( ) – это есть отношение прибыли предприятия к стоимости его оборотных активов.	*100% Этот показатель показывает эффективность использования оборотных активов предприятия.
Рентабельность собственного капитала ( ) – отношение прибыли к величине собственного капитала.	*100% Этот показатель позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги, а также показать, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия.
Рентабельность основных фондов (фондорентабельность) ( ) – отношение прибыли (от продаж, чистой) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов.	*100% Этот показатель показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.
Рентабельность продаж (реализации) ( ) – отношение прибыли от продаж (либо чистой прибыли) к выручке.	*100% Этот показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции или доля прибыли в выручке.
Рентабельность продукции ( ) – отношение получаемой прибыли от продаж (прибыли от реализации продукции) к затратам на производство и реализацию продукции	а) рентабельность продукции: Показывает относительный размер прибыли приходящийся на каждый рубль текущих расходов. Показатель дает представление об эффективности

Окончание таблицы 22

Показатель рентабельности	Формула расчета
(себестоимость реализованной продукции).	текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.   б) рентабельность отдельных видов продукции Этот показатель зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду.
Рентабельность общая ( ) – отношение прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к сумме среднегодовой стоимости основных средств ( ) и среднего остатка оборотных средств (СО).	*100%   Характеризует общий уровень прибыли, полученный от использования активов предприятия

Представленные показатели рентабельности зависят от большого числа факторов, влияние которых существенно варьируется в зависимости от профиля, размера, структуры активов и источников средств предприятия.

Уровень рентабельности можно повысить за счет следующих мероприятий:

- снижения затрат на производство продукции (снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени);

- увеличения объема производства и реализации (за счет внутрипроизводственных резервов);

- рост цен на продукцию в результате улучшения ее качества.

НАЛОГИ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных законом и взимаемых в установленном порядке.

Элементы налоговой системы:

1 Субъект налога – это плательщик налога: физическое или юридическое лицо.

2 Ставка налога – это величина налоговых начислений. Может быть твердой и начисляющейся, а также процентной и абсолютной величиной.

3 Объект налога – это доходы, товары, услуги, имущество и т. д.

4 Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. Может быть выражена в стоимостной и натуральной форме (прибыль, зарплата)

5 Срок уплаты налога

6 Льгота по налогу