Тема 12. Учет доходов и расходов в организациях торговли и общественного питания

Классификация доходов и расходов и условия их признания в финансовом учете и отчетности. Состав и учет доходов по текущей деятельности организаций торговли и общественного питания. Учет расходов на управление. Состав и учет расходов на реализацию. Состав и учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Состав и учет доходов и расходов по финансовой деятельности. Учет доходов будущих периодов. Учет расходов будущих периодов. Учет отложенных налоговых активов и обязательств. Учет конечного финансового результата.

Методические указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 86

Расходы на реализацию отражаются на счете 44 и в торговле включают в себя в том числе управленческие расходы.

В настоящий момент ни в одном нормативном документе нет полного перечня расходов на реализацию для организации торговли. Существует только методические рекомендации Министерства торговли Республики Беларусь №86 (ред. 2002го года), где представлена примерная номенклатура статей затрат.

Постановление Министерства торговли №86 не является нормативно-правовым актом и применять выше представленную номенклатуру можно только с поправкой на действующее законодательство

Таким образом, номенклатуру статей расходов на реализацию организации торговли и общепита разрабатывают и утверждают самостоятельно

ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ

В рамках инструкции №133 транспортные расходы могут учитываться не только по счету 44, но и по счету 41. Возможность использования счета 41 предусмотрена письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 года. № 15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров». Каждая организация – закрепляет порядок учета в учетной политики.

Если используется счет 41 организация – не делает расчет распределения расходов между реализованными и оставшимися на складах товаров.

П. 12 Инструкции № 102, установлено, что в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").

Следовательно, если используется счет 44 такой расчет делать необходимо, поскольку те суммы транспортных расходов, которые будут приходится на оставшиеся товары не подлежат списанию в Д90.6, отражаются в бухгалтерском балансе по статье 214 «готовая продукция и товары» и являются сальдо конечным по счету 44.

Единственная методика распределения транспортных расходов между реализованными и оставшимися товарами представлена в метод. рекомендациях Министерства торговли №86.

После того, как составлен расчет, организации необходимо определить сумму расходов на реализацию, относящихся к реализации товаров и отражаемых в Ж90.6 К44 след образом: С.н. 44+об. 44 (по всем статьям) – С.к. 44 = оборот по К44

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения затрат является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения затрат пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

Нормируемые затраты для целей налогового учета

(п.1.9 ст.131 НК РБ)

Статьей 131 НК РБ предусмотрено нормирование определенных расходов, для целей налогообложения. К таким расходам, в частности, могут быть отнесены:

1) недостачи в пределах норм естественной убыли.

2) командировочные расходы :

3) топливно-энергетические ресурсы. Нормы установлены Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь «Об установление норм расхода топлива в области транспортной деятельности». Редакция от 02.09.2014 года. 

4. Суммы отпускных за время основного отпуска и дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 130 НК).

- Суммы отпускных за время дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы, дополнительных поощрительных отпусков (в том числе дополнительного отпуска в связи с заключением контракта с работником) не участвуют при исчислении налога на прибыль (подп 1.7-2 ст. 131 НК).

Расходы будущих периодов

Расходами будущих периодов признаются расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущему периоду. На текущую дату существует 2 категории этих расходов:

I. их состав прямо предусмотрен нормативно-правовыми актами, а именно перечислены в Инструкции № 50:

1) связанные с освоением и подготовкой производства новых видов продукции и технологий, процессов;

2) на освоение новых производств (цехов и агрегатов (то есть пусковые работы));

3) на рекультивацию земель.

II. их состав прямо не предусмотрен нормативно-правовыми актами.

К этим расходам в организациях торговли целесообразно отнести средний заработок за время трудового отпуска, когда дни отпуска приходятся, в том числе на следующий отчетный период.