Учет амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств приведен в разделе ІІІ ПБУ 6/01 и более подробно разъяснен в части 3 (пункты 45-68) Методических указаний по учету основных средств.

Амортизация основных средств – это накопление денежных средств на их замену путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. При этом неважно, что принадлежащий организации на указанных правах объект фактически отсутствует (передан в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Исключение сделано только для лизинговых отношений (амортизацию начисляет балансодержатель, определяемый условиями договора) и аренды комплексов имущества по договору аренды предприятия.

Амортизация не начисляется:

· по объектам основных средств, законсервированным и не используемым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а предназначенным для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, то есть не используемым ни для каких целей;

●  по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в общеустановленном порядке;

· по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним вместо начисления амортизации на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способам;

· по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов:

● амортизируемой стоимости объекта;

● срока полезного использования объекта;

● применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании:

● ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

● ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

● нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизацииобъектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующихспособов:

● линейный способ;

● способ уменьшаемого остатка;

● способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

● способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбор способа начисления амортизации подлежит обязательному закреплению в учетной политике организации. Способ начисления амортизации организация выбирает единожды при вводе основного средства в эксплуатацию в соответствии с действующими в тот период правилами, в последующие периоды эксплуатации объекта пересмотру он не подлежит.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный способ предполагает, что функциональная полезность объекта основных средств зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений (Агод) определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (Пс) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На), по формуле:

, руб.

Пример.Предприятие приобрело оборудование первоначальной стоимостью 1025 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составляет:

Н_а = 100 : 5 = 20 %.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

А_год = 1025 ∙ 20 : 100 = 205 тыс. руб.

За 5 лет стоимость оборудования будет погашена полностью.

Способ уменьшаемого остатка основан на том, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года (Ос), нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На), и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (kу). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример.Первоначальная стоимость оборудования 1025000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5). Коэффициент ускорения принят равным 3. Годовая норма амортизации составит 60% (20% × 3). Начисление амортизации по объекту способом уменьшаемого остатка представлено в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 10496 руб. или 1,03 % его первоначальной стоимости (10496 : 1025000 × 100).

Поэтому этот способ рекомендуется использовать при предположении, что организация в конце срока полезного использования может получить доход от реализации выбывающего объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (Пс) и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Ск), а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (Со). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример.Первоначальная стоимость оборудования 1025000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Начисление амортизации по объекту способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования представлено в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (V) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (Пс) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Оп). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример.Организация приобрела транспортное средство стоимостью 870 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет и предполагаемым пробегом 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км.

Сумма амортизационных отчислений на 1 км пробега составит:

870 : 400 = 2,175 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит:

2,175 × 10 = 21,75 тыс. руб.

Независимо от применяемого способа амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляют ежемесячно начиная с того месяца, в котором объект зачислен в состав основных средств, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Учет амортизации основных средств ведется напассивном счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объекта основных средств.