Аудит  поступления, сохранности и выбытия основных средств

Рассмотрим методику проверки использования основных средств в ОАО «Роствертол».

Для детальной проверки операций с основными средствами выполним ряд последовательных аудиторских процедур:

- оценку сохранности и проверка наличия основных средств;

- проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

- проверку документального оформления и учета основных средств;

-проверку правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

- проверку начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

- проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а такжереальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходование основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 3.1.)

Таблица 3.1.

Проверка законности поступления основных средств

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом.

Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопоставляют с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом аудитор составляет  ведомость следующей формы (таблица 3.2.)

Таблица 3.2.

Проверка соответствия характеристик возводимых объектов основных средств проектно-сметной документации

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.3.)

Таблица 3.3.

    Проверка своевременности оприходования основных средств

    Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.4).

Таблица 3.4.

     Проверка реальности статьи баланса «Основные средства»

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств в ОАО «Роствертол», являются:

- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. Для этого аудитору необходимо проверить назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей; проверить полноту и своевременность ее осуществления, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, решение руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

    В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации в ОАО «Роствертол». Имеет право проверять (выборочно или сплошным порядком) фактическое наличие материальных ценностей, поэтому в ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, т.к. на практике часто используются договора (фиктивные) для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения основных средств.

    Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или из прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляются отдельные инвентаризационные описи.

По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства ОАО «Роствертол» на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности ОАО «Роствертол» основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.