Документальное оформление и  аналитического учета движения и использования основных средств

Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от ее организационно-правовой формы.

В акционерных обществах первоначальное поступление основных средств происходит за счет взносов учредителей (акционеров). Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, денежные средства, за счет которых приобретается имущество. Вновь создаваемые акционерные общества приобретают основные средства главным образом за счет поступления от продажи акций.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного фонда (капитала).

Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретение основных средств), предоставление объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков)

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

При поступлении на ОАО «Роствертол» основных средств руководителем организации создается комиссия. Комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи основных средств в одном экземпляре на каждый объект по отдельности ((форма № ОС-1 утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г.) (приложение 5)).  К акту прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. Е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

На исследуемом предприятии ОАО «Роствертол» в феврале 2008г. был приобретен лазерный принтер «НР Laser Jet 1018 » стоимостью 3720 руб. 34 коп. Основанием оплаты данного объекта явился счет № Счета -61347579/115 от 24.01.08. (Приложение 7). На основании акта о приемке – передаче объекта основных средств лазерный принтер «НР Laser Jet 1018 » был принят к бухгалтерскому учету.

Прием-передача групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) оформляется актом формы ОС-1Б. (приложение 8). В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Для документирования операций с основными средствами ОАО «Роствертол» использует формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям – каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки;

по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое;

по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей;

по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого–либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. П.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п. и их номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

Основным аналитическим регистром учета основных средств в ОАО «Роствертол» является инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) (Приложение 9). Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования № ОС-16 который утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации- исполнителя.

Текущий ремонт может проводиться в процессе эксплуатации ОС (например, автотранспорта, производственного оборудования) без его остановки на значительное время. Такой ремонт в ОАО «Роствертол» оформляют актом выполненных работ с указанием перечня работ и использованных материалов, который в соответствии со ст. 753 ГК РФ подписывается обеими сторонами (заказчиком и подрядчиком).

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта ОАО «Роствертол» оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальная стоимость объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

На исследуемом предприятии ОАО «Роствертол» по договору от 26.12.2007 г. цехом № 38 ОАО «Роствертол» выполнялись работы по модернизации нового устройства ЧПУ NC-210. Для приема законченных работ модернизированных фрезерных устройств с ЧПУ МАНО-600 был оформлен акт о приеме-сдаче объектов основных средств формы № ОС – 3 (Приложение 10).

Операции на ОАО «Роствертол» по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств ОС-4 (приложение 11), а списание грузового и легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств ОС-4а (приложение 12).

На исследуемом предприятии ОАО «Роствертол» была списана установка для отделения керамики 6А92 инвентарный № 07813 дата выпуска 1978 год. Комиссия выявила следующие заключения: пневмоцилиндр изношен, от влаги коррозировался, отбойный механизм изношен, восстановлению не подлежит. Подлежит списанию и сдачи в металлолом. Акт № 30-03 от 27.01.2004 года экспертной оценки наличия ДМ и ДК в основных средствах по подразделению литейный завод (цех 30) подтверждает их отсутствие (Приложение 13). На основании этих документов был составлен акт о списании объекта основных средств формы № ОС – 4 (Приложение11).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутренне перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1–ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод–изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. д. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего
времени его нахождения на предприятии.

Перемещение основных средств на ОАО «Роствертол» из одного цеха и участка в другиев пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующегоотдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. Д.) и оформляется накладной (ф. № ОС–2)(приложение 14). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. Д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2–ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомость движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебиту и кредиту синтетического счета основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

-ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. Д.;

-ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

-передача основных средств другим предприятиям;

-недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. Д. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки–передачи основных средств (ф. № ОС–1).

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет исамофинансирование, относят:

первоначальную стоимость списанных основных средств на уменьшение уставного фонда, а сумму начисленного износа за все время их службы – на его увеличение;

убытки, возникающие при передаче, продаже и списании основных средств за счет соответствующих фондов экономического стимулирования (в состав убытков не полностью амортизированная часть основных средств не включается);

выручку от реализации неиспользуемых основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием основных средств в оценке возможного использования или реализации – в фонд развития производства, науки и техники.
     В результате можно сделать вывод, что независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, на основании унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

2.2 Организация синтетического учета поступления и выбытия основных средств

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложение во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

Момент ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08.

В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

На основании инвентарной карточки ОС-1(Приложение 5) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящейся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в оборотносальдовой ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах №13, 10, 10/1.

Основными способами поступления основных средств на предприятии ОАО «Роствертол» являются:

1. Приобретение основных средств.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление для осуществления совместной деятельности.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление.

6. Поступление по договору лизинга.

7. Приобретение основных средств по договору мены.

8. Безвозмездное поступление от третьих лиц.

Рассмотрим их подробнее.

1.Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Типовые бухгалтерские операции при приобретении у юридического лица основных средств, подробно рассмотрены в таблице (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств № 9096 от 23.11.2007г. (Приложение 5) и счет-фактуры № 295 от 15.11.2007г. (Приложение 6) ОАО «Роствертол» приобрело у ООО «СтройБытСервис» объект основных средств-пресс ПБ6330-02 гидравлический.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 1121376,77руб.

Дебет 19 Кредит 60  201848 руб.

Дебет 01 Кредит 08 919528,77 руб.

Дебет 60 Кредит 51 1121376,77 руб.

Дебет 68 Кредит 19 201848 руб.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации. При создании основных средств в организации они приходуются на балансе по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

-Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

-Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

-Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 – отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08- оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75-1.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения.

Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4. Поступление основных средств для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 01 Кредит 80 – отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.».

6. Поступление основных средств по договору лизинга. Имущество, полученное по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться у лизингодателя или лизингополучатель. Если предмет лизинга учитывается у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество по акту приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете составляется следующая запись:

Дебет 01 Кредит 02 – на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то это отражается на суммы доплаты:

Дебет 08 Кредит 60;

Дебет 01 Кредит 08.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60 - на общую договорную стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 08 – оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора, лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняется запись:

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства»

Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства»

Дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам»

Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам».

7. Приобретение основных средств может осуществляются  по договору мены. Операции по договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ. Один из участников данного договора передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признается равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другой порядок. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонам друг друга. Его собственностью является то, что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества. При учете операций по договору мены необходимо отразить прекращение права собственности не передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1, 91-1 – отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный им товар;

Дебет 90-3,91-2 Кредит 10, 41 – отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дебет 08 Кредит 69 – на стоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – начисление НДС с полученных объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 – оприходованы основные средства;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен «обычной» реализации

Дебет 99 (90, 91) Кредит 90, 91 (99) – отражен финансовый результат о реализации товара в обмен на основные средства;

Дебет 90, 91 (62) Кредит 62 (90, 91) – списание разницы, учтенной на счете 62.

9. Безвозмездное поступление основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44…Кредит 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 кредит 91-1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

По общему правилу стоимость объекта основных средств, кото­рый выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управлен­ческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, документами системы нормативного регули­рования бухгалтерского учета фактически допускается ситуация, когда с учета списывается стоимость объекта, а сам объект не лик­видируется. По нашему мнению, экономическая целесообразность подобного списания сомнительна, так как расходы по содержанию объекта, не приносящего экономических выгод, могут быть весьма значительными, а принять их к вычету или возмещению нельзя.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств возможно в случаях:

- продажа основных средств;

- списание объектов основных средств в случае морального или физического износа;

- передача объекта основных средств в качестве вклада в совместную деятельность;

- ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

- безвозмездная передача основных средств;

- передача в счет взносов в уставный капитал других предприятий;

- списание основных средств в результате выявления недостачи или порчи основных средств при их инвентаризации;

- передача объектов основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления.

Рассмотрим различные варианты отражения операций по списанию объектов основных средств.

    1. Продажа основных средств. Согласно п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если списание объектов основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы:

    - договор;

    - акт приемки-передачи основных средств;

    - счет;

    - счет-фактура;

    - платежно-расчетные документы.

    На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается первоначальная стоимость продаваемого объекта;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по продаваемому объекту;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность бюджету по НДС по проданному объекту;

    - Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 Кт сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка, причитающаяся к получению;

    - Дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 – поступили денежные средства по проданным основным средствам;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи основного средства;

    - Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражен убыток от продажи основного средства.

    2. Передача объекта основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. При таком варианте выбытия основных средств в бухгалтерском учете отражается одновременно выбытие основных средств и увеличение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость основного средства;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по выбываемому объекту;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал;

    - Дт сч. 58 «Финансовые вложения» Кт сч.91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал по согласованной в договоре стоимости;

    - Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражена разница между стоимостью передаваемого средства и согласованной оценкой вклада и определен финансовый результат от вложения основных средств в совместную деятельность.

3. Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов. Для оформления этих операций в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списана балансовая стоимость основного средства;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. – отражены расходы по ликвидации основного средства;

    - Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» - оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств;

    - Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражен финансовый результат от ликвидации основных средств.

    4. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным ситуациям относят стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен в обязательном порядке быть подтвержден документально. Для этого он должен быть зафиксирован представителями служб, занимающихся ликвидацией последствий таких ситуаций: МЧС, Государственной противопожарной службой, органами внутренних дел и т.п.

    Выбытие основных средств, связанное с наступлением форс-мажорных обстоятельств относится непосредственно на счет учета прибылей и убытков.

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч.01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость ликвидированного объекта;

    - Дт сч.02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации;

    - Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства, выбывшего в результате наступления чрезвычайных обстоятельств;

    - Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению основного средства;

    - Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. – отражены расходы по демонтажу основного средства, непригодного к использованию и неподлежащего восстановлению в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств;

    - Дт сч. 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

    5. Безвозмездная передача основных средств. При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

    - договор дарения;

    - акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств сторонней организации или физическому лицу;

    - документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств безвозмездно.

    На счетах бухгалтерского учета при этом составляются следующие записи:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость безвозмездно передаваемых объектов;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч.01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы по передаче основного средства;

    - Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма НДС, подлежащая уплате (если сделка облагается НДС);

    - Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств.       

    6. Передача в счет взносов в уставный капитал других предприятий. Для отражения передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:

    - учредительный договор;

    - акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств;

    - документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

    При этом на счетах бухгалтерского учета составляются следующие записи:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списана балансовая стоимость основного средства;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация основного средства;

    - Дт сч. 58 «Финансовые вложения» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства;

    - Дт сч. 58 «Финансовые вложения» (91 «Прочие доходы и расходы») Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (58 «Финансовые вложения») – отражена разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

    7. Списание основных средств в результате выявления недостачи или порчи основных средств при их инвентаризации отражается проводками:

    - Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списание балансовой стоимости основного средства;

    - Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01субсчет «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

    - Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств;

    - Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо;

    - Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда.

    8. Передача объектов основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

    - Дт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт сч. 01 «Основные средства» - отражена первоначальная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - отражена амортизация по объектам, переданным в доверительное управление.

Вывод: особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Из этого следует: основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.